Оценка и управление ...

В связи с многообразием хозяйственных операций возникает не­обходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средства, материалы, товары, готовую продук­цию, кредиторскую задолженность, займы и др.

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Стоимостное измерение осуще­ствляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Оценка представляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измери­телях

Величина оценки определяется количеством тру­довых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Общие правила (методы) оценки объектов бухгалтерского учета регламен­тируются Законом «О бухгалтерском учете».

Конкретные правила оценки отдельных объектов бухгалтерского учета ре­гламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

К оценке как к одному из элементов метода бухгалтерского учета предъявляются два основных требования.

Оценка всех объ­ектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Под реальностью оценки понимается объективное соответст­вие денежного выражения объектов учета его фактической вели­чине.

Реальность и правильность оценки объектов учета — необхо­димое условие построения всей системы бухгалтерского учета.

Реальность оценки требует точного исчисления (калькулиро­вания) фактической себестоимости всех объектов учета.

Под единством оценки понимается ее единообразие и неизмен­ность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в организациях в течение всего срока пребывания их на одной ста­дии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается уста­новлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

В практике ведения бухгалтерского учета используются раз­личные методы оценки активов:

фактическая стоимость приобретения;

восстановительная стоимость;

возможная цена продажи.

Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет.

Первоначальная (историческая) стоимость исчисляется исходя из текущей рыночной стоимости приобретения активов (а именно, основные средства, нематериальные активы). С измене­нием текущих рыночных цен первоначальная стоимость не будет отражать реальной стоимости имущества.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводст­ва объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным це­нам. Оценка активов по восстановительной стоимости позволяет реально оценить размер имущества организации. Она исчисляется путем пересчета исторической (восстановительной) стоимости.

Первоначальная (историческая) и восстановительная стоимость – это учетные оценки объектов.

В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по оста­точной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость активов за вычетом сумм начислен­ной амортизации.

Возможная цена продажи – это предполагаемая стоимость продажи активов в данный момент времени.

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов поступления этих объектов в организацию.

В зависимости от способа поступления имущества в организацию его оценка может производиться одним из следующих методов:

Ø при приобретении имущества за плату у других юридических или физи­ческих лиц его оценка осуществляется путем суммирования фактически произ­веденных затрат на его покупку (приобретение) без учета НДС;

Ø при создании (изготовлении) имущества силами самой организации и/или сторонних организаций его оценка осуществляется по стоимости из­готовления (фактическим затратам, связанным с производством данного объ­екта имущества). Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные за­траты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.;

Ø при безвозмездном получении имущества от других юридических и/или физических лиц его оценка осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

Ø при получении имущества в счет вклада в уставный капитал органи­зации от других юридических или физических лиц его оценкой признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

Ø при получении имущества в счет вклада по договору простого това­рищества (совместной деятельности) его оценкой признается денежная оцен­ка, согласованная между товарищами (участниками) договора;

Ø при получении имущества в обмен на другое имущество (ценности) его оценка осуществляется по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей.

В состав фактически произведенных затрат при приобретении активов могут входить:

Øзатраты на приобретение самого объекта имущества, т.е. суммы, упла­чиваемые поставщикам (продавцам);

Øсуммы, уплачиваемые организациям за информационные и консуль­тационные услуги, связанные с приобретением имущества;

Øвознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретается имущество;

Øневозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением иму­щества;

Øзатраты на транспортировку, хранение и доставку имущества, осу­ществляемые силами сторонних организаций;

Øзатраты по доведению имущества до состояния, в котором оно при­годно к использованию в запланированных целях;

Øиные затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.

Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в состав фактических затрат отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением имущества.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету имущества, полученного без­возмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Для подтверждения данных о действующей цене (рыночной стоимости) имущества могут быть использованы:

Øданные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

Øсведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати­стики, торговых инспекций и организаций;

Øсведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой инфор­мации и специальной литературе;

Øэкспертные заключения о стоимости отдельных видов имущества.

В бухгалтерском учете поступление и движение средств в иностранной ва­люте ведется в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совер­шения операции в иностранной валюте.

Основные виды имущества и обязательств организации принято отражать в бухгалтерском балансе следующим образом:

Ø основные средства – по остаточной стоимости;

Ø нематериальные активы – по остаточной стоимости;

Ø доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости;

Ø сырье и материалы – по фактической себестоимости;

Ø готовую продукцию – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Ø товары – по стоимости их приобретения (покупной цене);

Ø отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги – по факти­ческой или нормативной (плановой) полной себестоимости;

Ø незавершенное строительство – по фактическим затратам для застрой­щика (инвестора);

Ø финансовые вложения – по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно опреде­лить их текущую рыночную стоимость);

Ø незавершенное производство при массовом и серийном производстве продукции – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

Ø незавершенное производство при единичном производстве продук­ции – по фактически произведенным затратам;

Ø задолженность по полученным займам и кредитам показывается как кредиторская задолженность с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.