Упрощенная система налогообложения
УСН применяется на ряду с другими режимами налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
При УСН налогоплательщики уплачивают единый налог, который заменяет собой уплату следующих налогов:
- Налог на прибыль для организаций;
- НДФЛ для индивидуальных предпринимателей
- НДС
- Налог на имущество
Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие УСН, производят оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другие налоги уплачиваются налогоплательщиками на общих основаниях.
Налогоплательщиком являются организации и индивидуальные предприниматели, при этом организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей.
Величина указанного предельного дохода подлежат индексации на коэффициент дефлятор, устанавливаемый ежегодно и учитывающий изменение потребительских цен на товары РФ.
Не вправе принимать УСН:
- организации, имеющие филиалы и представительства;
- банки;
- страховщики;
- не государственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- частные нотариусы, адвокаты;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог
- организации, в которых доля участия других организации составляет больше 25 %;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 150 млн. рублей;
- бюджетные организации
- иностранные организации
Порядок и условия перехода на УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти
на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют
об этом налоговый орган по месту нахождения
организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31
декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с
которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 30 дней с даты постановки на учет в налоговые органы.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если по итогам отчетного и налогового периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн.руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, начиная с того квартала, котором допущено указанное превышение.
Налогоплательщики, перешедшие с УСН на другой режим налогообложения вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год после того, как утрачено право на УСН.
Объектами налогообложения являются:
- доходы
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогоплательщиками осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации,
- внереализационные доходы,
- не учитываются доходы, не участвующие в формировании при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК «Налог на прибыль организаций».
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (закрытый перечень, состоящий из 36 пунктов):
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
2) расходы на приобретение и создание нематериальных активов
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества,
11) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
12) расходы на командировки,
13) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
14) расходы на канцелярские товары;
15) расходы на рекламу
16) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ
17) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
18) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
19) судебные расходы и арбитражные сборы;
20) расходы на подготовку и переподготовку кадров
21) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
22) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
23) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
И др. всего 36 пунктов
Расходы, по которым в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль, установлены ограничения, учитываются с учетом таких ограничений.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения применяют доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.
Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов вправе уменьшить НБ на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН, оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не больше чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики, использовавшие в качестве объекта налогообложения доходы вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий на время нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговым периодом является календарный год.
Отчетным периодом признается 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Налоговые ставки
- Если в качестве объекта налогообложения применяется доходы, то налоговые ставки устанавливаются в размере 6%
2. Если в качестве объекта налогообложения применяется доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговые ставки устанавливаются в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.