Бухгалтерский учет н ...

3.2. Учет расходов организациями при УСН.

Расходы при кассовом методе при упрощенной системе налогообложения - это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учетом дополнительных условий. При этом отдельные виды затрат учитываются в специальном порядке (например, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов и т.д.).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны отвечать следующим условиям:

1) Доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

2) Доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

3) Доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленного перечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, применяемые при УСН:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

При определении объекта налогообложения следует учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление о/с, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) о/с учитываются налогоплательщиком также после их оплаты.

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) о/с в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение о/с, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих о/с в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) о/с, до перехода на УСНО стоимость о/с включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении о/с со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года примененияУСНО;

- в отношении о/с со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО - 50% стоимости, второго календарного года - 30 % стоимости и третьего календарного года - 20 % стоимости;

- в отношении о/с со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходы на приобретение о/с в Книге учета доходов и расходов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

2) расходы на приобретение н/а, а также создание н/а самим налогоплательщиком.

При определении объекта налогообложения следует учитывать расходы на приобретение и создание н/а, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Порядок определения расходов на приобретение н/а аналогичен порядку учета расходов на приобретение основных средств.

Расходы на приобретение н/а в Книге учета доходов и расходов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Основанием для признания расходов на ремонт о/с будут являться документы, подтверждающие оплату ремонтных работ. В Книге учета доходов и расходов они отражаются на дату оплаты переданных результатов выполненных ремонтных работ.

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

Расходы по аренде должны быть документально подтверждены договором аренды, счетами на оплату, платежными поручениями и другими документами. Договор аренды должен быть заключен в соответствии с гражданским законодательством и в определенных случаях пройти государственную регистрацию. В Книге учета доходов и расходов расходы на аренду отражаются на дату оплаты аренды.

5) материальные расходы;

К материальным расходам относятся следующие затраты:

- На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

- На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

- На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

- На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации и др.

Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Перечень расходов на оплату труда установлен ст. 255 Налогового кодекса РФ. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе затрат непосредственно. В книге учета доходов и расходов отражаются на дату фактической оплаты понесенных расходов.

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

В Книге учета отражаются на дату фактического перечисления страховых взносов.

8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;

Поскольку налогоплательщики единого налога при УСНО не являются плательщиками НДС, то суммы уплаченного налога из бюджета не возмещаются, а относятся на расходы. Расходы в виде сумм НДС по оплаченным товарам (работам и услугам) производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ, актов об оказании услуг и др.

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

Данный вид расходов производится на основании договора банковского счета, акта об оказании услуг, при условии фактической оплаты оказанных услуг.

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

Расходы на пожарную безопасность признаются в день оплаты фактически осуществленных расходов на основании выписок банка или иных документов, подтверждающих оплату понесенных расходови акта об оказании услуг.

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

Отражаются в Книге учета на дату перечисления платежей, на основании документов, подтверждающих перечисление платежа, а также грузовой таможенной декларации.

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

В основном к служебному транспорту относятся легковые автомобили, автобусы и микроавтобусы, осуществляющие функции перевозки пассажиров, а также железнодорожные, воздушные и иные виды транспорта, принадлежащего предприятию и используемого для служебных целей.

В том случае, если для служебных поездок используется личный автотранспорт, то компенсация учитывается в составе расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ. В соответствии с постановлением установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией:

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1 200 рублей в месяц;

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см 1 500 рублей в месяц;

- мотоциклы 600 рублей в месяц.

В Книге отражаются данные расходы на дату выплаты компенсации.

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

Отражаются в Книге на дату утверждения авансового отчета командированного работника.

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке и отражаются на дату оплаты фактически осуществленного нотариального действия.

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

Расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, с постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, а также других сопутствующих аудиту услуг, принимаются при исчислении налоговой базы единого налога на дату оплаты услуг при условии, если такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

На основании документов, подтверждающих оплату понесенных расходов они отражаются в Книге на дату оплаты услуг по публикации или дату фактической публикации.

17) расходы на канцелярские товары;

На основании документов, подтверждающих понесенные расходы они отражаются в Книге на дату оплаты приобретаемых товаров.

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

На основании документов, подтверждающих понесенные расходы, а также Договора на оказание услуг связи и счета за услуги связи они отражаются в Книге на дату оплаты данных услуг.

19) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

При оказании рекламных услуг сторонними организациями они признаются в составе расходов на дату оплаты фактически оказанных рекламных услуг.

20) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной при УСНО;

Поскольку налогоплательщики единого налога при УСНО освобождены от уплаты не всех налогов и сборов, то иные уплаченные налоги и сборы относятся на расходы на дату фактически перечисленных налогов.

21) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты..

22) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

Следует иметь в виду, что по общему правилу затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся к расходам, если:

- российское образовательное учреждение, с которым заключен договор, имеет государственную аккредитацию;

- обучение проходит работник, состоящий в штате организации;

- программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации;

- обучение вызвано производственной необходимостью.

И другие виды расходов, указанные в статье 346.16. «Порядок определения расходов» НК РФ.