Отчет о движении денежных средств является основным источником информации для анализа денежных потоков. Его анализ позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала. Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках об изменении финансового состояния коммерческой организации.

Начиная с отчетности за 2011 г. заполнять отчет о движении денежных средств необходимо по новым правилам. Они содержатся в новом Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), принятым с целью гармонизации российских стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Денежными потоками организации не являются:

· платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

· поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

· валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

· иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В соответствии с требованиями российского законодательства бухгалтерская форма отчета о движении денежных средств составляется за два периода: отчетный и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Все показатели отражаются в российских рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

Отчет о движении денежных средств отвечает на вопрос об изменении финансового положения организации, представляя это изменение в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности, закрепленной в ПБУ 23/2011.

Так, под денежными потоками от текущих операций понимаются денежные потоки от операций, связанных с осуществлением организацией обычной деятельности, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

· поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

· поступления арендных платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей;

· платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

· оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

· платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

· уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

· поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.).

Денежные потоки от инвестиционных операций - это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Так, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации уровень затрат экономического субъекта, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

· платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

· платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

· поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

· предоставление займов другим лицам;

· возврат займов, предоставленных другим лицам;

· платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

· поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

· дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

· поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры ее капитала и заемных средств, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности являются:

· денежные вклады собственников (участников);

· поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

· платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

· уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

· поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

· платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

· получение кредитов и займов от других лиц;

· возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Кроме того, денежные потоки организации, которые нельзя однозначно классифицировать как текущие, инвестиционные или финансовые, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Последнее изменение: четверг, 27 июня 2013, 15:21