Стоимость объектов ОС погашается по средствам начисления амортизации, если иное не предусмотрено, ПБУ 6/01. Амортизация – это процесс накопления по мере продажи готовой продукции работ и услуг ДС, которые способствуют и соответствуют понесенной стоимости ОС, участвующего в процессе производства продукции, осуществление работ, оказание услуг и последующее возмещение за счет накопленных сумм амортизации. Объектами начисления амортизации являются объекты ОС нематериальных активов, которые находятся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По использованным для реализации законодательства РФ «О мобилизованной подготовки, мобилизации и мобилизо-ванным объектам ОС», которые законсервированы и не используются в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное вла-дение и пользование или во временное пользование амортизация не начисляется. Кроме этого, амортизация не начисляется по объектам ОС не коммерческих организаций. По данным объектам на за балансовом счете производят обобщение информации о сумме износа начисленного ли-нейным способом. По объектам жилищного фонда, которые используются организациями для увеличения дохода и учитывают их на счете 03 – доходные вложения в материальные ценности, амортизацию начисляют в общем установленном порядке. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения и по котором оформлены первичные до-кументы, по которым документы переданы на государственную регистрацию, амортизацию начисляют с 1 числа месяца, за месяцем введения ОС в эксплуатацию. При принятии таких объектов к б/у уже после их государственной регистрации производят уточнения ранее начисленной амортизации. Не подлежат амортизации ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, относящиеся к музейным предметам, музейные коллекции. Согласно ПБУ 6/01, начисление амортизации по объектам ОС в б/у производят одним из следующих способов: 1. Линейным. 2. Способом уменьшаемого остатка. 3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Для целей налогообложения в налоговом учете, амортизацию начисляют двумя способами: 1. Линейным. 2. Нелинейным. Для целей налогообложения, амортизируемые ОС объединены в следующие амортизационные группы: 1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1-2 лет. 2. Имущество со сроком полезного использования от2-3 лет. 3. Имущество со сроком полезного использования от 3-5 лет. 4. Имущество со сроком полезного использования от 5-7 лет. 5. Имущество со сроком полезного использования от 7-10 лет. 6. Имущество со сроком полезного использования от 10-15 лет. 7. Имущество со сроком полезного использования от 15-20 лет. 8. Имущество со сроком полезного использования от 20-25 лет. 9. От 25-30 лет. 10. Более 30 лет. Для тех видов ОС, которые не включены в амортизационные группы срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организации изготовителя. Амортизируемое имущество для целей налогообложения принимают к учету по первоначальной стоимости в соответ-ствии со статьей 257 НК РФ. Применение одного из способов начисления амортизации по группам однотипных объектов производят в течение всего срока полезного использования объекта, входящего в определенную амортизационную группу. Порядок начисления амортизации при линейном способе. Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования объекта. Пример: ЗАО «Актив» приобрело объект ОС станок для его использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка 120 000руб., срок полезного использования 5 лет. 1. Определим норму амортизации, которая д/б списана в один год по объекту 100%/5=20% 2. Определим сумму амортизационных отчислений, которую мы должны списывают каждый год 120 000*20%=24 000руб. 3. Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений 24 000/12=2000руб Ежемесячно в б/у ЗАО«Актив» будет делаться проводка Дт20 Кт02 – 2000руб. Способ писания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, исходят из первоначальной стоимости объекта или текущей восстановительной стоимости (в том случае, если была проведена переоценка) и соотноше-ния где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта (пример предыдущий). 1. Определим сумму чисел лет срока полезного использования. 5+4+3+2+1=15 2. Определим годовую сумму амортизации в первый год использования объекта 5/15*120 000=40 000 3. Определим ежемесячную сумму амортизации за первый год использования объекта 40 000/12=3333,33 В первый год бухгалтер ежемесячно будет делать проводку Дт20 Кт02 – 3333,33 4. Определим сумму амортизационных отчислений за второй год использования объекта 4/15*120 000=32 000 5. Определим сумму амортизационных отчислений ежемесячную за второй год 32 000/12=2333,70 Ежемесячно в б/у за второй год делается проводка Дт20 Кт02 – 2333,70 Итак, далее в течение 5 лет, по куда объект полностью не будет амортизирован. Способ списания стоимости по уменьшаемому остатку. При способе списания стоимости ОС уменьшаемого остатка, годовая норма амортизации будет определяться также как и при линейном способе, однако, начисления амортизации будет определяться исходя не из первоначальной стоимости объ-екта, а из остаточной стоимости объекта на начало каждого отчетного года. Для определения суммы начисленной амортизации, способом уменьшаемого остатка, сумма амортизационных отчис-лений определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования по данному объекту. При этом в соответствии с законодательством, субъекты малого предпринимательства, могут применять коэффициент ускорения начисления амортизации, который равен двум. А по движимому имуществу составляющему обет финансового лизинга и относящемуся к активной части ОС может применяться коэффициент ускорения, меньше или равный трем (пре-дыдущий пример). 1. Определим годовую норму амортизационных отчислений 100%/5=20% 2. Определим годовую сумму амортизации за первый год использоная объекта 120 000*20%=24 000 3. Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений за первый год использования объекта 24 000/12=2 000 Ежемесячно в первый год использования объекта Дт20 Кт02 – 2 000 4. Определим остаточную стоимость объекта после первого ода его использования 120 000-24 000=96 000 5. Определим годовую сумму амортизации за второй год использования 96 000*20%=19 200 6. Определим ежемесячную сумму амортизации за второй год 19 200/12=1 600 Ежемесячно во второй год бухг. Будет делать проводку Дт20 Кт02 – 1 600 7. Определим остаточную стоимость объекта после второго года использования объекта 96 000-19 200=76 800 И так далее, пока не будет полностью амортизирован объект Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя по объему продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования этого объекта. Пример: Первоначальная стоимость объекта 120 000руб.; экономический отдел на основании данных технической документации рассчитал, что станок будет полностью с амортизирован, когда с его помощью будет выпущена 1000ед.продукции. В первый год эксплуатации станка, фактический выпуск продукции составил 600 ед., во второй год 4000ед. 1. Рассчитаем сумму амортизации за первый год (600/1000)*120 000=72 000 2. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации за первый год 72 000/12=6 000 Ежемесячно в течение первого года использования станка, делаем проводку Дт20 Кт0 2 – 6 000руб. 3. Определим годовую сумму амортизационных отчислений за второй год использования станка (400/1000)*120 000=48 000 4. Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений за второй год использования станка 48 000/12=4 000 Ежемесячно во второй год использования станка Дт20 Кт022 – 4 000 Срок полезного использования объекта определяется при принятии объекта к б/у. определение срока полезного ис-пользования, по объектам ОС включая объекты ранее используемые у других организаций, производятся исходя из: 1. Ожидаемого срока полезного использования в организации в соответствии с ожидаемой производительно-стью или мощностью. 2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (кол-ва смен), естественных условий, влияние агрессивной среды, системы проведения ремонтов. 3. Нормативно правовых и других ограничений использования данного объекта. В случаях проведения реконструкций или модернизации, организация должна пересмотреть срок полезного использо-вания по данному объекту ОС. Начисление амортизационных отчислений начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к б/у, включая нахождение в запасе или резерве и производят до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия. В течение срока полезного использования объекта, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта по решению руководства на консервацию, на срок три и более месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов ОС устанавливается и утверждается руководителем организации и при этом могут быть переведены на консервацию объекты ОС находящие в определенном технологическом комплексе или меняющие цикл тех-нологического процесса. Начислений амортизационных отчислений по объектам ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за меся-цем полного погашения стоимости ОС или его выбытие. Начисление амортизации производят вне зависимости от результа-тов деятельности организации и отражают в б/у организации в том отчетном периоде, к которому они относятся. Сумма на-численных амортизационных отчислений отражается в б/у путем накопления сумм на определенном счете как правило по дебету счетов затрат (20 23 25 26 29) или расходов на продажу (44) и Кт счета по учету амортизационных отчислений (02). Активы стоимостью в пределах установленного лимита, которое отражается в учетной политике организации, но не бо-лее 20 000 за единицу могут быть отражены в б/у и в б/отчетности, как материально производственные запасы. Учет амортизационным отчислениям по ОС ведут на счете 02 – амортизация ОС. Счет предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объекта ОС. Счет по отношению к балансу является пассивным. Начисление сумм амортизации отражают по Кт счета, а при выбытии, продаже, списании, частичной ликвидации, передачи объекта безвозмездно, сумма начисленной амортизации по объекту отражается по Дт счета 02. Аналогично производится списание сумм начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам ОС. Аналитический учет по счету 02 ведут по инвентарным объектам ОС, а по отраслям производства в ж-о №13. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о начисленной амортизации для составления б/отчетности. При начислении амортизации по объектам ОС, которое используется в отрасли растениеводства в у.д.п. Дт20.1 Кт02 При начислении амортизации по объектам ОС, которое используется в отрасли животноводства в у.д.п. Дт20.2 Кт02 При начислении амортизации по объектам ОС вспомогательного производства Дт23 Кт02 При начислении амортизации по объектам ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения. Дт25, 26 Кт02 При начислении амортизации по объектам ОС используемых в торговле Дт44 Кт02 При начислении амортизации по объектам капитального вложения Дт08 Кт02 При выбытии объекта ОС на первоначальную стоимость объекта в у.д.п Дт01.11 Кт01 На сумму начисленной амортизации Дт02 Кт91
Последнее изменение: четверг, 27 июня 2013, 15:20