3.Учет прибыли и убытков. Учет налога на прибыль
Требуемые условия завершения
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предусмотрен счет 99 прибыли и убытки.
Счет по отношению к балансу является активно-пассивным. По Кт – прибыль, по Дт – убытки.
Конечный ФР деятельности организации слагается из ФР от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности.
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
3. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по пересчету по этому налогу из фактической прибыли.
4. Суммы причитающихся налоговых санкций.
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99.
При отражении прибыли от обычных видов деятельности Дт90.9 Кт99 При отражении убытка от обычных видов деятельности Дт99 Кт90.9 При списании прочих доходов Дт91.9 Кт99 При списании прочих расходов Дт99 К91.9 При начислении налога на прибыль Дт99 Кт68 При списании в конце года чистой прибыли при закрытии счета 99 Дт99 Кт84 При списании в конце года полученного убытка и закрытие счета 99 Дт84 Кт99 Аналитический учет по счету 99 необходимо организовывать таким образом, чтобы можно было составить бухгалтерскую отчетности и форму 2 – отчет о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведут по видам доходов и расходов в ж.-о. № 15.
При этом в б.у. постоянные и временные разницы должны быть учтены обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств в той оценке, в которой возникла временная разница.
Под постоянными ризницами понимают: 1. Доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода и которые не учитывают при оп-ределении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. 2. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы, но не признаваемые для целей б.у. доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов.
Постоянные разницы могут возникнуть в следующих случаях: 1. Превышение фактических расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, которые учитываются для целей налогообложения и по которым предусмотрены ограничения. 2. Не признаваемые для целей налогообложения расходы, которые связаны с передачей на безвозмездной основе то-варов, работ, услуг на сумму стоимости этих товаров и расходов связанных с их передачей. 3. Образование убытка, который перенесен на будущее и который по истечению определенного времени не может быть принят в елях налогового учета, как в отчетном, так и в последующих периодах. 4. Прочие аналогичные различия.
Под постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) понимают сумму налога, которая приводит к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
ПНО равно величине определяемой как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (20%).
Под временными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют б.п. в одном отчетном периоде, в нало-говую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток подразделяются:
1. Вычитаемые временные разницы (ВВР). ВВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который уменьшает сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
ВВР образуются в результате: • Применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. • Применение различных способов, признание коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета. • Убытка перенесенного на будущее, но не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в налоговом учете в последующих налоговых периодах. • Применение в случае продажи ОС, разных правил признания остаточной стоимости и расходов связанных с прода-жей для целей б.и налогового учета. • Наличие Кт задолженности за приобретенные товары или использование кассового метода, определение доходов и расходов для целей налогового учета, а в целях б.у. исходя из допущения временной определенности фактов хо-зяйственной деятельности.
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР). НВР при формирования налогооблагаемой прибыли или убытка при-водят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным налоговом периоде.
НВР образуются в результате: • Применение разных способов начисления амортизации в б.и налоговом учете. • Применение различных правил отражения процентов, которые уплачивает организация за предоставленные ей кредиты и займы для целей б.и налогового учета. • Признание прибыли от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей б.у. исходя из допущения временной определенности фактов хо-зяйственной деятельности, а для целей налогового учета по кассовому методу.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль ,которая приводит к уменьшению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах.
Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР при условии существования вероятности того, что будет получена прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА отражают в б.у. с учетом всех ВВР за исключением случаев когда существует вероятность того, что ВВР не будут уменьшены или полностью погашены в последующих отчетных периодах.
ОНА равняется величине определяемой как про-изведение ВВР возникающем в отчетном периоде * на ставку налога на прибыль. Если ставка налога на прибыль изменяется, то ОНА подлежит пересчету. ОНА отражается в б.у. на отдельном синтетическом счете 09 – отложенные налоговые активы. По Дт счета 09 отражается ОНА, который увеличивает условный расход отчетного периода. По Кт счета 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода отчетного периода. ОНА при выбытии объекта, по которому ОНА было начислено, списывается проводкой Дт99 Кт09 Аналитический учет ОНА ведут по видам активов и обязательств в оценке, в которой возникли ВВР.
Пример: Организация 20.02 приняла к б.у. объект ОС стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 4 года. В б.у. амортизация начисляют по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете линейным методом. Начис-ление амортизации производят с 01.03 Показатели Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость объекта ОС 240 000 240 000 Сумма, начисленная амортизации за март 4/10*240 000/12=8 000 240 000*25%/12=5 000 Остаточная стоимость объекта на 01.04 232 000 235 000 Определим сумму ВВР: 1. Сумма ВВР составляет 8 000–5 000=3 000 За первый квартал в учете будет сделана проводка Дт02 Кт02.ВВР (на сумму ВВР=3000) Одновременно в учете делается проводка Дт09 Кт68 на сумму ОНА, который определяется как ВВР на ставку налога на прибыль 3 000*20%=600 руб.
Под отложенными налоговыми обязательствами (ОНО) понимают ту часть налогового на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах. ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР.
ОНО равняется величине произведения НВР возникших в отчетном периоде и ставке налога на прибыль. ОНО отражается в б.у. на счете 77. Счет 77 используют для обобщения информации о наличии и движении ОНО. ОНО принимает к б.у. в размере величины определяемой как произведение НВР на ставку налога на прибыль. По Кт счета 77 отражают отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода или дохода в отчетном пе-риоде, и отражают проводкой Дт68 Кт77 По Дт счета 77 отражают уменьшение или полное погашение ОНО в счет начисления налога на прибыль в отчетном пе-риоде Дт77 Кт68 ОНО при выбытии объекта или обязательства по которому ОНО было начислено отражают проводкой Дт77 Кт99
Пример: Организация 25.12 приняла к б.у. объекта ОС стоимостью 120 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Аморти-зация за отчетный год для целей б.у. составила 24 000 руб., для целей налогового учета 40 130 руб. Показатели Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость объекта ОС 120 000 120 000 Сумма начисленной амортизации 24 000 40 130 Остаточная стоимость ОС на 01.01 нового года 96 000 79870 1. Определим НВР. 40130-24000=16130 руб. 2. ОНО при определении налоговой базы составит. 16130*20%=3226 руб.
При уменьшении ил полном погашении ВВР будет снижать или полностью погашаться ОНА. В случае, если в текущем от-четном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что такая прибыль возникнет в по-следующих периодах, то сумма ОНА останется без изменения до такого периода.
ОНА при выбытии актива по которому начислялось списывается в сумме на которую по законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного так и последующих периодов. По мере уменьшения или полного погашения НВР будет снижаться ОНО. ОНО при выбытии актива, по которому ОНО было начислено списывают в сумме, на которую не будет увеличена налого-облагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов. При составлении отчетности организация может отражать в б.б. сальдированную сумму ОНА и ОНО и при этом в балансе сальдированные суммы возможны при наличии двух условий:
1. Существование в организации ОНА и ОНО.
2. Учет ОНА и ОНО при расчете налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отражаемая в б.у. независимо от суммы на-логооблагаемой прибыли называется условным расходом или условным доходом по налогу на прибыль. Его величина определяется как произведение б.п. на ставку налога на прибыль.
Условный доход или расход учитывается в б.у. обособленно на счете 99. При этом к счету 99 открывается отдельный суб-счет. Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины услов-ного расхода или дохода скорректированного на сумму ПНО (постоянного налогового обязательства), увеличенного или уменьшенного ОНА и ОНО данного отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц ВВР и НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО, а также ОНА и ОНО условный расход по налогу на прибыль = текущему налогу на прибыль.
Пример: При составлении б.о. организация в отчете о прибылях и убытках отразила б.п. в размере 126 110 руб., ставка налога на прибыль составляет 20%. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблогаемой прибыли от бухгалтерской являются: 1. Представительские фактические расходы превысили ограничение по представительским расходам для налогового учета на 3 000 руб. Сумма, учитываемая представительских расходов при определении б.п. составляет 15 000 руб., для целей налогооблажения прибыли 12 000 руб. 2. Амортизационные отчисления расчтитанные для целей б.у. составляют 4 000 руб., для налогового учета 2 000 руб. 3. Начислен, но не получен процентный доход в сумме 2 500 в виде диведендов от долевого участиЯ в деятельности организации. Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бух. прибыли, руб. Суммы, учитываемые при оп-ределении налогооблагаемой прибыли, руб. Разницы, возникаю-щие в отчетном пе-риоде, руб. Представительские расходы 15000 12000 3000 (ПР) Начисленная амортизация 4000 2000 2000 (ВВР) Начисленный процентный доход 2500 - 2500 (НВР) Определим условный расход по налогу на прибыль: 126110*20% = 25222 рубля. Определим постоянные налоговые обязательства: 3000*20% = 600 рублей. Определим ОНА: 2000*20% = 400 рублей. Определим ОНО: 2500*20% = 500 рублей. Определим текущий налог на прибыль: 25222+6000+400-500 = 25722 рубля.
Проверим. Размер текущего налога на прибыль, который сформирован в б.у. отражается в отчете о прибылях и убытках и подлежит уплате в бюджет. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль произведем расчет корректировки бухгалтерской прибыли в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Показатель Сумма, рублей. Прибыль согласно отчета о прибылях и убытках 126110 Прибыль увеличивается на: представительские расходы, превышающие установленные нормы 3000 (ПР) Величину амортизационных начислений по б.у., превышающую величину а.о. для целей налогообложения 2000 (ВВР) Прибыль уменьшается на: Сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия 2500 (НВР) Итого налогооблагаемая прибыль 126110+3000+2000-2500 = 128610 128610*20% = 25722 рубля.
Счет по отношению к балансу является активно-пассивным. По Кт – прибыль, по Дт – убытки.
Конечный ФР деятельности организации слагается из ФР от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности.
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
3. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по пересчету по этому налогу из фактической прибыли.
4. Суммы причитающихся налоговых санкций.
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99.
При отражении прибыли от обычных видов деятельности Дт90.9 Кт99 При отражении убытка от обычных видов деятельности Дт99 Кт90.9 При списании прочих доходов Дт91.9 Кт99 При списании прочих расходов Дт99 К91.9 При начислении налога на прибыль Дт99 Кт68 При списании в конце года чистой прибыли при закрытии счета 99 Дт99 Кт84 При списании в конце года полученного убытка и закрытие счета 99 Дт84 Кт99 Аналитический учет по счету 99 необходимо организовывать таким образом, чтобы можно было составить бухгалтерскую отчетности и форму 2 – отчет о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведут по видам доходов и расходов в ж.-о. № 15.
Учет расчетов по налогу на прибыль.
В 2002 г. введено положение по бухгалтерскому учету – учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18-02. ПБУ 18-02 устанавливает правило формирования в б.у. и в б.о. информации о расчету по налогу на прибыль. В б.у. и б.о. отражается разный налог на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета. При определении налогооблагаемой прибыли могут возникнуть постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства. Информация о постоянных и временных разницах формируется в б.у. на основании данных первичных учетных доку-ментов либо в ином порядке, который определяется организацией самостоятельно. При этом в б.у. постоянные и временные разницы должны быть учтены обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств в той оценке, в которой возникла временная разница.
Под постоянными ризницами понимают: 1. Доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода и которые не учитывают при оп-ределении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. 2. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы, но не признаваемые для целей б.у. доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов.
Постоянные разницы могут возникнуть в следующих случаях: 1. Превышение фактических расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, которые учитываются для целей налогообложения и по которым предусмотрены ограничения. 2. Не признаваемые для целей налогообложения расходы, которые связаны с передачей на безвозмездной основе то-варов, работ, услуг на сумму стоимости этих товаров и расходов связанных с их передачей. 3. Образование убытка, который перенесен на будущее и который по истечению определенного времени не может быть принят в елях налогового учета, как в отчетном, так и в последующих периодах. 4. Прочие аналогичные различия.
Под постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) понимают сумму налога, которая приводит к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
ПНО равно величине определяемой как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (20%).
Под временными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют б.п. в одном отчетном периоде, в нало-говую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток подразделяются:
1. Вычитаемые временные разницы (ВВР). ВВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который уменьшает сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
ВВР образуются в результате: • Применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. • Применение различных способов, признание коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета. • Убытка перенесенного на будущее, но не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в налоговом учете в последующих налоговых периодах. • Применение в случае продажи ОС, разных правил признания остаточной стоимости и расходов связанных с прода-жей для целей б.и налогового учета. • Наличие Кт задолженности за приобретенные товары или использование кассового метода, определение доходов и расходов для целей налогового учета, а в целях б.у. исходя из допущения временной определенности фактов хо-зяйственной деятельности.
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР). НВР при формирования налогооблагаемой прибыли или убытка при-водят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным налоговом периоде.
НВР образуются в результате: • Применение разных способов начисления амортизации в б.и налоговом учете. • Применение различных правил отражения процентов, которые уплачивает организация за предоставленные ей кредиты и займы для целей б.и налогового учета. • Признание прибыли от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей б.у. исходя из допущения временной определенности фактов хо-зяйственной деятельности, а для целей налогового учета по кассовому методу.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль ,которая приводит к уменьшению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах.
Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР при условии существования вероятности того, что будет получена прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА отражают в б.у. с учетом всех ВВР за исключением случаев когда существует вероятность того, что ВВР не будут уменьшены или полностью погашены в последующих отчетных периодах.
ОНА равняется величине определяемой как про-изведение ВВР возникающем в отчетном периоде * на ставку налога на прибыль. Если ставка налога на прибыль изменяется, то ОНА подлежит пересчету. ОНА отражается в б.у. на отдельном синтетическом счете 09 – отложенные налоговые активы. По Дт счета 09 отражается ОНА, который увеличивает условный расход отчетного периода. По Кт счета 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода отчетного периода. ОНА при выбытии объекта, по которому ОНА было начислено, списывается проводкой Дт99 Кт09 Аналитический учет ОНА ведут по видам активов и обязательств в оценке, в которой возникли ВВР.
Пример: Организация 20.02 приняла к б.у. объект ОС стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 4 года. В б.у. амортизация начисляют по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете линейным методом. Начис-ление амортизации производят с 01.03 Показатели Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость объекта ОС 240 000 240 000 Сумма, начисленная амортизации за март 4/10*240 000/12=8 000 240 000*25%/12=5 000 Остаточная стоимость объекта на 01.04 232 000 235 000 Определим сумму ВВР: 1. Сумма ВВР составляет 8 000–5 000=3 000 За первый квартал в учете будет сделана проводка Дт02 Кт02.ВВР (на сумму ВВР=3000) Одновременно в учете делается проводка Дт09 Кт68 на сумму ОНА, который определяется как ВВР на ставку налога на прибыль 3 000*20%=600 руб.
Под отложенными налоговыми обязательствами (ОНО) понимают ту часть налогового на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах. ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР.
ОНО равняется величине произведения НВР возникших в отчетном периоде и ставке налога на прибыль. ОНО отражается в б.у. на счете 77. Счет 77 используют для обобщения информации о наличии и движении ОНО. ОНО принимает к б.у. в размере величины определяемой как произведение НВР на ставку налога на прибыль. По Кт счета 77 отражают отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода или дохода в отчетном пе-риоде, и отражают проводкой Дт68 Кт77 По Дт счета 77 отражают уменьшение или полное погашение ОНО в счет начисления налога на прибыль в отчетном пе-риоде Дт77 Кт68 ОНО при выбытии объекта или обязательства по которому ОНО было начислено отражают проводкой Дт77 Кт99
Пример: Организация 25.12 приняла к б.у. объекта ОС стоимостью 120 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Аморти-зация за отчетный год для целей б.у. составила 24 000 руб., для целей налогового учета 40 130 руб. Показатели Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость объекта ОС 120 000 120 000 Сумма начисленной амортизации 24 000 40 130 Остаточная стоимость ОС на 01.01 нового года 96 000 79870 1. Определим НВР. 40130-24000=16130 руб. 2. ОНО при определении налоговой базы составит. 16130*20%=3226 руб.
При уменьшении ил полном погашении ВВР будет снижать или полностью погашаться ОНА. В случае, если в текущем от-четном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что такая прибыль возникнет в по-следующих периодах, то сумма ОНА останется без изменения до такого периода.
ОНА при выбытии актива по которому начислялось списывается в сумме на которую по законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного так и последующих периодов. По мере уменьшения или полного погашения НВР будет снижаться ОНО. ОНО при выбытии актива, по которому ОНО было начислено списывают в сумме, на которую не будет увеличена налого-облагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов. При составлении отчетности организация может отражать в б.б. сальдированную сумму ОНА и ОНО и при этом в балансе сальдированные суммы возможны при наличии двух условий:
1. Существование в организации ОНА и ОНО.
2. Учет ОНА и ОНО при расчете налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отражаемая в б.у. независимо от суммы на-логооблагаемой прибыли называется условным расходом или условным доходом по налогу на прибыль. Его величина определяется как произведение б.п. на ставку налога на прибыль.
Условный доход или расход учитывается в б.у. обособленно на счете 99. При этом к счету 99 открывается отдельный суб-счет. Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины услов-ного расхода или дохода скорректированного на сумму ПНО (постоянного налогового обязательства), увеличенного или уменьшенного ОНА и ОНО данного отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц ВВР и НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО, а также ОНА и ОНО условный расход по налогу на прибыль = текущему налогу на прибыль.
Пример: При составлении б.о. организация в отчете о прибылях и убытках отразила б.п. в размере 126 110 руб., ставка налога на прибыль составляет 20%. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблогаемой прибыли от бухгалтерской являются: 1. Представительские фактические расходы превысили ограничение по представительским расходам для налогового учета на 3 000 руб. Сумма, учитываемая представительских расходов при определении б.п. составляет 15 000 руб., для целей налогооблажения прибыли 12 000 руб. 2. Амортизационные отчисления расчтитанные для целей б.у. составляют 4 000 руб., для налогового учета 2 000 руб. 3. Начислен, но не получен процентный доход в сумме 2 500 в виде диведендов от долевого участиЯ в деятельности организации. Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бух. прибыли, руб. Суммы, учитываемые при оп-ределении налогооблагаемой прибыли, руб. Разницы, возникаю-щие в отчетном пе-риоде, руб. Представительские расходы 15000 12000 3000 (ПР) Начисленная амортизация 4000 2000 2000 (ВВР) Начисленный процентный доход 2500 - 2500 (НВР) Определим условный расход по налогу на прибыль: 126110*20% = 25222 рубля. Определим постоянные налоговые обязательства: 3000*20% = 600 рублей. Определим ОНА: 2000*20% = 400 рублей. Определим ОНО: 2500*20% = 500 рублей. Определим текущий налог на прибыль: 25222+6000+400-500 = 25722 рубля.
Проверим. Размер текущего налога на прибыль, который сформирован в б.у. отражается в отчете о прибылях и убытках и подлежит уплате в бюджет. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль произведем расчет корректировки бухгалтерской прибыли в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Показатель Сумма, рублей. Прибыль согласно отчета о прибылях и убытках 126110 Прибыль увеличивается на: представительские расходы, превышающие установленные нормы 3000 (ПР) Величину амортизационных начислений по б.у., превышающую величину а.о. для целей налогообложения 2000 (ВВР) Прибыль уменьшается на: Сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия 2500 (НВР) Итого налогооблагаемая прибыль 126110+3000+2000-2500 = 128610 128610*20% = 25722 рубля.
Последнее изменение: четверг, 27 июня 2013, 15:20