3.6 Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознагражения за выслугу лет
3.6. Порядок учета расходов на формирование резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Налогоплательщик, планирующий создать резерв на оплату отпусков, должен отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальном расчете.
Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (без учета отпускных). В обе суммы включается отчисления на социальное страхование, начисленных на указанные суммы расходов.
Предельная сумма отчислений в резерв определяется в соответствии с суммой планируемых расходов на оплату отпусков. При этом сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв. Отчисления в резерв, рассчитанные согласно учетной политике, в конце каждого месяца текущего налогового периода отражаются в составе расходов на оплату труда.
Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва на оплату отпусков работников, фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет созданного резерва.
В течение налогового периода сумма резерва не списывается. Корректировка резерва должна быть произведена налогоплательщиком только по итогам налогового периода. Для этого в конце года организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва. В процессе инвентаризации организация сравнивает фактическую сумму расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв. Здесь возможны два варианта:
1) резерв до конца года не использован.
В этом случае сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря текущего года, включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если в учетной политике для целей налогообложения на следующий год формирование резерва на оплату отпусков не предусмотрено (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если организация приняла решение о создании резерва на оплату отпусков в следующем налоговом периоде, остаток резерва, недоиспользованный в текущем году, может быть перенесен на следующий год (п. 4 ст. 324.1 Кодекса);
2) средств фактически начисленного резерва недостаточно.
В этом случае сумму превышения расходов на оплату отпусков над суммой отчислений в резерв организация 31 декабря текущего года должна включить в налоговом учете в состав расходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
При переносе резерва на следующий год его сумма пересчитывается исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда. В сумму резерва включается также единый социальный налог, начисленный на предполагаемую сумму отпускных по неиспользованным отпускам.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается и используется в порядке, аналогичном резерву предстоящих расходов на оплату отпусков.