1.5 Организация налогового учета в условиях применения ПБУ 18\02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02 регулирует учет постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 3 ПБУ 18/02).
Постоянные разницы - расходы или доходы, которые учтены в бухгалтерском учете, но никогда не будут учтены в налоговом, или наоборот. Из-за постоянных разниц возникают постоянные налоговые расходы (ПНР) и постоянные налоговые доходы (ПНД).
ПНР (бывшие ПНО) возникают, если расходы отражены в бухгалтерском учете, но никогда не будут учтены в налоговом. Другой вариант - доходы признаны только в налоговом учете. Для расчета ПНР умножьте расход или доход на ставку налога на прибыль - 20% (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
ПНД (бывшие ПНА) возникают, когда расходы признают только в налоговом учете, либо доходы - только в бухучете. Это случается крайне редко, например, при получении процентов за задержку возврата налоговой переплаты.
Временные разницы - расходы или доходы, которые признают и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разные периоды. Из-за них возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). И те, и другие, как правило, считают балансовым методом.
При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
ОНА признают, когда бухгалтерская стоимость актива меньше налоговой или бухгалтерская величина обязательства больше налоговой (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНО признают, когда бухгалтерская стоимость актива больше налоговой или бухгалтерская величина обязательства меньше налоговой (п. 15 ПБУ 18/02).
Варианты проводок. Основной: налог на прибыль сразу начисляем по данным налогового учета, ОНО и ОНА относим на счет 99, ПНР не отражаем. Второй вариант: ПНР, ОНО и ОНА относим на счет 68 и начисляем условный расход или доход по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль - налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли. Условный доход - бухгалтерский убыток до налогообложения, умноженный на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
При обоих вариантах проводки по начислению ОНА и ОНО по отдельным операциям делать не надо. Вместо этого рассчитываем ОНА и ОНО по всем объектам на конец месяца. Сравниваем результаты с остатками по счетам 09 и 77 на начало месяца и находим величины, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение ОНА и ОНО - это отложенный налог на прибыль. Схема проводок не влияет на результат - чистая прибыль получается та же.
|
Проводки по учету ОНО на счете 77 При балансовом методе без постоянных разниц
При балансовом методе с постоянными и временными разницами
|
|
Пример. Налог на прибыль при применении ПБУ 18/02 Прибыль до налогообложения - 8 500 руб., изменение ОНО - минус 140 руб., изменение ОНА - плюс 1 560 руб., постоянный налоговый расход - 200 руб. Налог на прибыль по данным налогового учета - 3 600 руб. Вариант 1. Балансовый метод без постоянных разниц
Чистая прибыль - 6 600 руб. (8 500 руб. - 3 600 руб. + 1 560 руб. + 140 руб.).
Вариант 2. Балансовый метод с постоянными и временными разницами
Чистая прибыль - 6 600 руб. (8 500 руб. - 1 700 руб. - 200 руб.). |
Последние изменения в ПБУ 18/02 действуют с отчетности за 2020 г., больше поправок в него не вносили.
ПБУ 18/02 могут не применять фирмы на УСН и малые предприятия, перешедшие на упрощенный бухучет. О своем решении нужно написать в учетной политике (п. п. 1, 2 ПБУ 18/02).
Организации, ведущие учет разниц по ПБУ 18/02, должны закрепить в учетной политике метод определения разниц - балансовый или метод отсрочки. При балансовом методе выберите вариант проводок: через счет 99.02 без постоянных разниц или через счет 68.04 с постоянными и временными разницами.