3.5. Нормативный метод учета и калькулирования
3. 5. Нормативный метод учета и калькулирования.
Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля. Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства. При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия подразделяются на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты.
Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменение норм.
Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.
Фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами.
1. Если объектами учета производственных затрат являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого счета по следующей формуле:
Зф = Зн +О +И, где
Зф – затраты фактические;
Зн – затраты нормативные;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
2. Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам. Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматривают как отклонение от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения ото норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и условные.
Благоприятные отклонения представляют собой экономию по фактической себестоимости продукции и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по фактической себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.
Все отклонения подразделяются на три вида:
1. отклонения затрат основных материалов;
2. отклонения прямых трудовых затрат;
3. отклонения ОПР.
Отклонения затрат основных материалов
Общее отклонение затрат основных материалов определяется по формуле:
Общее отклонение затрат основных материалов =
Кф * Цф – Кн * Цн, где
Кф – фактическое количество;
Цф – фактическая цена;
Кн – нормативное количество;
Цн – нормативная цена.
Изменение общего количества отклонения затрат по основным материалам определяют два фактора:
Отклонение по цене основных материалов =
(Цф – Цн) * Кф
Отклонение по количеству основных материалов =
(Кф – Кн) * Цн
Если все вычисления равны, сто сумма отклонений по цене и количеству основных материалов покажет общее отклонение затрат по основным материалам.
Отклонения прямых трудовых затрат
Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется по формуле:
Общее отклонение прямых трудовых затрат =
Вф*Сф- Вн *Сн, где
Вф – фактическое время работы;
Сф – фактическая ставка оплаты труда;
Вн – нормативное время работы;
Сн – нормативная ставка оплаты труда.
Это отклонение может быть вызвано:
Отклонение по ставке оплаты труда = (Сф – Сн) * Вф
Отклонение по производительности труда =
(Вф –Вн) * Сн
Сумма отклонений по ставке и производительности труда показывает общую сумму отклонений прямых трудовых затрат.
Отклонения ОПР
Общее отклонение ОПР определяется по следующей формуле:
Общее отклонение ОПР = ОПРф – ОПРн, где
ОПРф – фактические ОПР;
ОПРн – нормативные ОПР.
Нормативные ОПР рассчитывают с помощью коэффициентов переменных и постоянных ОПР, которые определяются по следующей формуле:
Нормативный К переменных ОПР =
общие планируемые переменные ОПР / ожидаемое количество нормо – часов трудозатрат.
Нормативный К постоянных ОПР =
общие планируемые постоянные ОПР / нормальная мощность в нормо – часах трудозатрат
Затем общее отклонение подразделяют на две части:
Контролируемое отклонение ОПР = ОПРф – ОПРп, где
ОПРп – запланированные ОПР
Отклонение ОПР по объему = ОПРп - ОПРн
Сумма отклонений ОПР по объему и контролируемых ОПР равна общему отклонению ОПР.