4.Синтетический и аналитический учет производственных запасов
Требуемые условия завершения
В зависимости от метода принятого в учетной политике организации поступления производственных запасов может производиться с использование счетов 15 и 16 или без них.
Счет 15 – заготовление и приобретения материальных ценностей предназначен для обобщения информации о заготовленных и приобретенных материально производственных запасов. Если в организации для поступления ценностей используют счета 15 и 16, то на основании документов поступивших от поставщика в учете д/п Дт15 Кт60.
На сумму НДС Дт19 Кт60
При этом запись по счету 15 производится независимо от того в какой момент поступили материалы, т.е. до или после получения расчетных документов от поставщиков. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятия по учетным ценам отражают проводкой
Дт10 Кт15
На сумму оплаты поставщикам Дт60 Кт51
При учете материально производственных запасов по учетным ценам, сумма разницы в стоимости приобретаемых ценностей списывается
Дт или Кт счета 16. Причем такая разница подлежит списанию со счета 15.
По счету 15 находит отражение стоимость материалов, которые на конец месяца числятся в пути или которые не вывезены со склада поставщика без оприходование этих ценностей на складе. В начале следующего месяца суммы по материалам, числящимся в пути или не вывезенным со склада поставщиков формируют и в текущем месяце отражают по Дт счета 15, а в конце месяца они подлежат списанию на счет 16.
Пример: Поступают материальные ценности по цене приобретения на сумму 1000 руб., затраты по доставке и заготовлению ценностей составляют 500 руб., учетная цена м/ц составляет 1100 руб.
На цену приобретения в учете д/п Дт15 Кт60 на сумму 1000руб.
На затраты по доставке и заготовлению в учете д/п Дт15 Кт76 на сумму 500 руб.
На сумму материалов по учетной цене в учете д/п Дт10 Кт15 – 1100руб.
На разницу между ценой приобретения и учетной ценой в учете д/п Дт16 Кт15 на 400 руб.
Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15, которые связаны с товарами находящимися в пути или не вывезенными со склада поставщика на конец месяца. При этом разницу между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической стоимостью приобретения списывать непосредственно в Дт счета 16. Остаток по счету 15 на конец месяца в этом случае будет показывать наличие материалов в пути и при этом накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретения ценностей будут исчисляются в фактической стоимости на их приобретения или по учетным ценам и будут непосредственно списываться на счета производств, расходов на продажу и другие соответствующие счета пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов.
Для этих целей необходимо рассчитывать средний процент отклонения от учетных цен.
Средний процент отклонения рассчитывают по формуле:
средний процент отклонения = остаток на начало месяца по сч16 + дебетовый оборот по сч16 / сальдо начальное по сч10 + дебетовый оборот по сч10.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов приблизительно с одинаковым уровнем отклонения.
Если организация согласна учетной политике для оприходование материальных ценностей применяет счет 10, то в зависимости от того от куда поступают ценности и от характера расходов по заготовке и доставке, ценности непосредственно будут приходоваться на счет 10 и при этом счета 15 и 16 использоваться не будут.
Для обощения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, в т.ч. находящихся в пути, доработке, используется счет 10 – материалы. Материалы на счете 10 учитывают по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам.
С/х организации, продукцию собственного производства отчетного года, в течение года на счете 10 учитывают по плановой себестоимости. После того, как в конце года будет рассчитана фактическая себестоимость, плановую себестоимость скорректируют по фактической.
Счет 10 материалы по отношению к балансу является активным, по дебету счета отражается поступление м/ц, по Кт их списание или выбытие.
К счету 10 в типовом плане счетов открыты следующие субсчета:
10.1 - Сырье и материалы.
10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3 - Топливо
10.4 - Тара и тарные материалы
10.5 - Запасные части
10.6 - Прочие материалы
10.7 - Материалы, переданные в переработку на сторону
10.8 - Строительные материалы
10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
На 10.1 учитывают наличие и движение сырья основных материалов, в том числе в строительных, в подрядных организациях, входящих в состав перерабатываемой продукции, образуя ее основу или являющихся необходимым компонентам при изготовлении продукции, а также на данном субсчете учитывают наличие и движение вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействовуют производственному процессу, а также на этом субсчете учитывают наличие и движение с/х продукции заготавливаемой для переработки.
При покупке сырья и материалов в учете д/п Дт10.1 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт 60
При списании сырья и материалов для лечения или профилактики животных в учете д/п Дт20.2 Кт10.1
На 10.2 учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, в т.ч. строительных конструкций и деталей у подрядных организаций, которые приобретаются для комплектования выпускаемой продукции и которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации стоимость, которых не включают в себестоимость продукции, на счете 10 не учитывают, а отражают на счете 41 – товары.
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ, и которые приобретают на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделия материалы, ведут их учет на счете 10.2
Списание материалов на научно-исследовательские работы, отражаются проводкой Дт25,26 Кт10.2 1.
Списание материалов на строительство в подрядной организации о/п Дт08 Кт10.2.
При приобретении комплектующих изделий в учете д/п Дт10.2 Кт60 3.
На сумму НДС Дт19 Кт60
На 10.3 учитывают наличие и движение горюче-смазочных материалов (ГСМ) твердого, газообразного топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд, эксплуатации машин, транспортных средств для выработки энергии, отопления зданий, и которые используются как топливные отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки, а также дрова, полученные от списания зданий, сооружений или многолетних насаждений). На 10.3 учитывают также отработанные масла и другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, и которые используются в ремонтной мастерской на промывку узлов, запасных частей и агрегатов.
Собранные и принятые на нефтесклад, отработанные масла и другие нефтепродукты приходуют по цене их возможной продажи и при этом на сумму отработанных масел и других нефтепродуктов в учете д/п Дт10.3 Кт23.
По этой же цене в учете отражают и расход нефтепродуктов на внутрипроизводственные нужды. Если списываются нефтепродукты отработанные масла на промывку узлов, запасных частей в своей ремонтной мастерской, то в учете д/п Дт23 Кт10.3
Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам, местам хранения и материально ответственным лицам. Аналитический учет ведут по каждому трактористу-машинисту, водителю автомобиля или другому получателю нефтепродуктов. Остаток топлива, учтенный на счете 10.3 должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля, трактористу-машинисту. Основанием для списания бензина, дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых листов за отчетный период.
Принятые к учету нефтепродукты по их фактической стоимости отражаются проводкой Дт10.3 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При заправке топливом, грузовых автомобилей, тракторов в учете д/п Дт23 Кт10.3
При заправке топливом легковых автомобилем в учете д/п Дт25,26 Кт10.3
На 10.4 учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме тары используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, которые предназначены для изготовления тары и ее ремонта (это детали для сборти ящиков, бочковая клепка, железные обручи дл бочек). Предметы предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгруженных материальных ценностей подлежат учету на 10.1 и к таре не относятся.
Организации, осуществляющие торговую деятельности, тару под товарами и порожнюю тару и учитывают на счете 41 – товары, а 10.4 не используют.
На 10.4 учитывают картонную, деревянную, синтетическую и мешочную тару. При списании тары на упаковку готовой продукции в учете д/п Дт43 Кт10.4
При ремонте тары, затраты на ее ремонт о/п Дт20,23 Кт10.4
На 10.5 учитывают наличие и движение приобретаемых или изготавливаемых для нужд основной деятельности, запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, которые предназначены для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и кроме этого, на 10.5 учитываются автомобильные шины, которые находятся в запасе и обороте. На этом же субсчете учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудование и двигателей. Кроме этого на 10.5 учитывают узлы агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организации и на технических обменных пунктах других ремонтных предприятий. Покрышки, камеры, ободная лента, находящаяся на колесах и в запасе на транспортных средствах на 10.5 не учитывается, а включается в первоначальную стоимость основного средства.
Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам. Шины, снятые со списанных прицепов, транспортных средств, которые еще пригодны к эксплуатации, приходуются на склад по стоимости, которая соответствует их остаточному пробегу. Шины снятые с автомобилей, тракторов, при непригодности их дальнейшего использования принимают на субсчет 5й с Кт счетов затрат и при в учете д/п Дт10.5 Кт25,26,23.
При этом, шины пригодные к восстановлению отражают на 10.5 по цене за единицу исчисленной исходя из стоимости одной тонны старых шин установленной приемными организациями. При сдаче таких шин для восстановления в шиноремонтной организации с обменом на восстановленные шины, стоимость таких шин отражают внутри счета 10, по отдельному аналитическому счету и в учете д/п Дт10.7 Кт10.5
При получении восстановленных шин, их стоимость отражается внутри счета 10, что в учете д/п Дт10.5 Кт10.7
На 10.6 учитывают наличие и движение отходов производства, таких как обрубки, обрезки, стружка, а также неисправимый брак, материальные ценности полученные от выбытия основных средств и которые не могут быть использованы как материалы. На этом же субсчете учитывают изношенные шины и утильную резину, отходы производства и вторичные материальные ценности, которые будут использованы как твердое топливо, на 10.6 не учитывают, а отражают на 10.3.
Списание неисправимого брака в учете д/п Дт10.6 Кт28
При оприходование материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств в учете д/п Дт20.6 Кт91
Оприходование отходов производства о/п Дт10.6 Кт20.3, 29
На 10.7 учитывают движение материалов, переданных на переработку на сторону, стоимость которых в последствии будет включена в затраты производства по полученным из данного сырья изделия. При этом затраты по переработке материалов, которые оплачиваются сторонними организациями или лицами, относят непосредственно в Дт счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки. Аналитический учет по 10.7 ведут по организациям, которые перерабатывают сырье и материалы.
На 10.8 учитывают наличие движения материалов, которое используют непосредственно в процессе строительных, монтажных, ремонтных работ, а также для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, отдельных частей зданий и сооружений. Аналитический учет строительных материалов ведут по группам, наименованиям местам хранения, количеству стоимости, а в бухгалтерском учете учет ведут по группам, образуя следующие комплексы:
1. Силикатные
2. Лес круглый и пиломатериалы
3. Метало изделия
4. Санитарно-технические материалы
5. Электротехнические материалы
6. Химико-маскательные товары
При покупке строительных материалов в учете д/п Дт10.8 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При использовании строительных материалов на строительство в учете д/п Дт08 Кт10.8
На 10.9 учитывают наличие и движение инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и других средств труда, которые включены в состав в обороте. Информация о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев на 10.9 не учитывают, а отражают на счете 01 – основные средства.
Предметы, предназначенные в прокат на 10.9 не учитывают, а отражают на счете 03 – доходные вложения в м/ц.
Предметы со сроком использования 12 месяцев не зависимо от их стоимости, подлежат учету на 10.9. какие предметы и на каком счете учитывать решает руководитель организации исходя из характера и условий деятельности организации. Такое решение закрепляется в учетной политике организации в отношении групп предметов, а не по каждому наименованию в отдельности. При выборе в учете счета, для отражения инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основным условием является срок службы инвентаря или вида хозяйственных принадлежностей.
При поступлении инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее 12 месяце, счет вклада в уставный капитал в учете д/п Дт10.9 Кт75
При покупку инвентаря и хоз. принадлежностей со сроком использования менее 12 месяцев в учете д/п Дт10.9 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При использовании инвентаря и хоз. принадлежностей со сроком использования менее 12 мес. Дт20,23,44 Кт10.6 На 10.10 учитывается специальная оснастка и специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Специальная оснастка и специальная одежда применяется к учету в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление исчисленной в порядке предусмотренным для материально производственных запасов. Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении учитывается на за балансовых счетах, в оценке, которая предусмотрена договором или в оценке согласованной собственниками.
На 10.11 учитывают наличие и поступление специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды и обуви. При этом по Кт счета 10.11 отражается погашение стоимости специального инструмента и специальной одежды в корреспонденции со счетами производств и в учете д/п Дт20,23,25,26,29,44 Кт10.11
В бух. учете передача специальной оснастки и специальной одежды, которая изготовлена силами самого предприятия, в учете д/п Дт10.10 Кт20.3, 23
При передаче со склада специальной одежды и специального оборудования в эксплуатацию в учете д/п внутри счета 10 Дт10.11 Кт10.10
Аналитический учет спец оснастки и спецодежды, находящейся в производстве, ведут по наименованиям, номенклатурным номерам, количеству, фактической себестоимости, где указывают дату поступления в производство, а также учет ведут по местам хранения и мол. Стоимость специальной оснастки погашается путем начисления амортизации одним из способов: линейным и способом списания стоимости, пропорционально объему выпущенной продукции, работ и услуг.
Организации, занятые производством с/х продукции, могут открывать к счету 10 субсчета:
10.1 сырье и материалы
10.2 удобрения, средства защиты растений и животных
10.3 покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали
10.4 топливо
10.5 тара и тарные материалы
10.6 запасные части
10.7 корма
10.8 семена и посадочный материал
10.9 материалы и сырье, переданные в переработку на сторону
10.10 строительные материалы
10.11 инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.12 прочие материалы
На 10.2 с-х организации учитывают средства защиты животных и растений, в том числе: ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты, используемые для борьбы с вредителями, болезнями с-х культур, животных и проведения опытов с растениями и животными. При этом рыбий жир, ацидофилин на этом субсчете не учитываются, а отражаются на 10.7. На этом же субсчете учитывают медицинские аптечки, медицинские препараты. На 10.2 отражают учет минеральных и органических удобрений. Минеральные удобрения учитываются в физической массе, с указанием содержания действующего вещества. Научно-исследовательские и другие подобные организации на 10.2 учитывают различные реактивы, химикаты, стекло, химическую посуду, электро- и радиоматериалы, бумагу для издания печатной продукции и металл. В местах хранения, на складах и ветеринарных участках учет ведут по каждому наименованию и количеству. В бухгалтерии учет ведут в денежном выражении по видам.
При оприходование покупных медикаментов в учете делаем проводку Дт10.2 Кт60
На сумму НДС Дт10.2 Кт60.
При использование медикаментов и биопрепаратов на лечение животных Дт20.2 Кт10.2
При обработке, опрыскивание с-х культур от вредителей и болезней Дт20.1 Кт10.2
При оприходование навоза, полученного от основного стада в собственном предприятии Дт10.2 Кт20.2
Если навоз не оприходуется, а вывозится сразу на поля, в учете делают проводку внутри счета 20 Дт20.1 Кт20.2
На 10.7 учитывают наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Поступающие корма отражают в оценке, равной сумме фактических затрат за минусом возмещаемых налогов. Произведенные корма в собственном производстве, имеющие целевое назначение отражаются проводкой Дт10.7 Кт20.1
Оприходованные мед, мясо зверей, молоко, яйца, используемы в дальнейшем, как корма отражаются проводкой Дт10.7 Кт23, 20.2 Полученное измельченное зерно кукурузы полной спелости или физическую массу початков, заложенных на кормовые цели, в учете отражают проводкой Дт10.7 Кт20.1
Покупные корма Дт10.7 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
Фуражное зерно, переданное организациям на производство комбикормов на давальческой основе отражают в учете обособленно и кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна, оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных, других кормовых добавок и затраты по переработке зерна на комбикорм. С/х организации, производящие комбикорм на продажу на условиях давальческого сырья учитывают давальческое сырье на за балансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А оплаченные комбикорма подлежат отражению на счете 10.1.
Зерно, сданное организациями предприятиям хлебопродуктов, в обмен на комбикорма и зерно разносмесовых культур отражают проводкой Дт90 Кт10.7
На сумму выручки Дт62 Кт90
НДС Дт90 Кт68
На 10.8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные семена и посадочный материал. При проведении очистки, сортировки, сушки семенного и посадочного материала производства прошлого года, отходы, полученные при доработке, такие как мертвая засоренность, земля и усушка, отражаются проводкой Дт10.8 Кт20.1 (красным сторно).
Затраты по доработке, очистке относят непосредственно на стоимость семян. Сортовые семена, которые предназначены на посев, а также семена дефицитных, перспективных сортов учитывают на 10.8 обособленно по каждому сорту. Внутри сортов учет ведут по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.
На отдельном аналитическом счете субсчета 10.8 ведут учет натуральных займов семян. Погашение натуральных займов семян производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат семян.
Потери и недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли относят на счет 94. При выявлении недостачи семян в учете делают проводку Дт94 Кт10.8
Недостача в пределах норм естественной убыли Дт20.1 Кт94
Недостачи сверх норм естественной убыли относят на виновное лицо Дт73.2 Кт94
С МОЛ недостачу взыскивают по рыночной цене и на разницу между учетной и рыночной ценой в учете делают проводку Дт73.2 Кт98 МОЛ может погасить недостачу наличными Дт50 Кт73.2
Или по его заявлению недостачу можно удержать из з.п. Дт70 Кт73.2
По мере погашения недостачи доходы будущих периодов присоединяют к доходам отчетного периода Дт98 Кт91
Аналитический учет МПЗ ведут в ведомости № 46 и журнале-ордере №10.
Счет 15 – заготовление и приобретения материальных ценностей предназначен для обобщения информации о заготовленных и приобретенных материально производственных запасов. Если в организации для поступления ценностей используют счета 15 и 16, то на основании документов поступивших от поставщика в учете д/п Дт15 Кт60.
На сумму НДС Дт19 Кт60
При этом запись по счету 15 производится независимо от того в какой момент поступили материалы, т.е. до или после получения расчетных документов от поставщиков. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятия по учетным ценам отражают проводкой
Дт10 Кт15
На сумму оплаты поставщикам Дт60 Кт51
При учете материально производственных запасов по учетным ценам, сумма разницы в стоимости приобретаемых ценностей списывается
Дт или Кт счета 16. Причем такая разница подлежит списанию со счета 15.
По счету 15 находит отражение стоимость материалов, которые на конец месяца числятся в пути или которые не вывезены со склада поставщика без оприходование этих ценностей на складе. В начале следующего месяца суммы по материалам, числящимся в пути или не вывезенным со склада поставщиков формируют и в текущем месяце отражают по Дт счета 15, а в конце месяца они подлежат списанию на счет 16.
Пример: Поступают материальные ценности по цене приобретения на сумму 1000 руб., затраты по доставке и заготовлению ценностей составляют 500 руб., учетная цена м/ц составляет 1100 руб.
На цену приобретения в учете д/п Дт15 Кт60 на сумму 1000руб.
На затраты по доставке и заготовлению в учете д/п Дт15 Кт76 на сумму 500 руб.
На сумму материалов по учетной цене в учете д/п Дт10 Кт15 – 1100руб.
На разницу между ценой приобретения и учетной ценой в учете д/п Дт16 Кт15 на 400 руб.
Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15, которые связаны с товарами находящимися в пути или не вывезенными со склада поставщика на конец месяца. При этом разницу между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической стоимостью приобретения списывать непосредственно в Дт счета 16. Остаток по счету 15 на конец месяца в этом случае будет показывать наличие материалов в пути и при этом накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретения ценностей будут исчисляются в фактической стоимости на их приобретения или по учетным ценам и будут непосредственно списываться на счета производств, расходов на продажу и другие соответствующие счета пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов.
Для этих целей необходимо рассчитывать средний процент отклонения от учетных цен.
Средний процент отклонения рассчитывают по формуле:
средний процент отклонения = остаток на начало месяца по сч16 + дебетовый оборот по сч16 / сальдо начальное по сч10 + дебетовый оборот по сч10.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов приблизительно с одинаковым уровнем отклонения.
Если организация согласна учетной политике для оприходование материальных ценностей применяет счет 10, то в зависимости от того от куда поступают ценности и от характера расходов по заготовке и доставке, ценности непосредственно будут приходоваться на счет 10 и при этом счета 15 и 16 использоваться не будут.
Для обощения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, в т.ч. находящихся в пути, доработке, используется счет 10 – материалы. Материалы на счете 10 учитывают по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам.
С/х организации, продукцию собственного производства отчетного года, в течение года на счете 10 учитывают по плановой себестоимости. После того, как в конце года будет рассчитана фактическая себестоимость, плановую себестоимость скорректируют по фактической.
Счет 10 материалы по отношению к балансу является активным, по дебету счета отражается поступление м/ц, по Кт их списание или выбытие.
К счету 10 в типовом плане счетов открыты следующие субсчета:
10.1 - Сырье и материалы.
10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3 - Топливо
10.4 - Тара и тарные материалы
10.5 - Запасные части
10.6 - Прочие материалы
10.7 - Материалы, переданные в переработку на сторону
10.8 - Строительные материалы
10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
На 10.1 учитывают наличие и движение сырья основных материалов, в том числе в строительных, в подрядных организациях, входящих в состав перерабатываемой продукции, образуя ее основу или являющихся необходимым компонентам при изготовлении продукции, а также на данном субсчете учитывают наличие и движение вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействовуют производственному процессу, а также на этом субсчете учитывают наличие и движение с/х продукции заготавливаемой для переработки.
При покупке сырья и материалов в учете д/п Дт10.1 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт 60
При списании сырья и материалов для лечения или профилактики животных в учете д/п Дт20.2 Кт10.1
На 10.2 учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, в т.ч. строительных конструкций и деталей у подрядных организаций, которые приобретаются для комплектования выпускаемой продукции и которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации стоимость, которых не включают в себестоимость продукции, на счете 10 не учитывают, а отражают на счете 41 – товары.
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ, и которые приобретают на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделия материалы, ведут их учет на счете 10.2
Списание материалов на научно-исследовательские работы, отражаются проводкой Дт25,26 Кт10.2 1.
Списание материалов на строительство в подрядной организации о/п Дт08 Кт10.2.
При приобретении комплектующих изделий в учете д/п Дт10.2 Кт60 3.
На сумму НДС Дт19 Кт60
На 10.3 учитывают наличие и движение горюче-смазочных материалов (ГСМ) твердого, газообразного топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд, эксплуатации машин, транспортных средств для выработки энергии, отопления зданий, и которые используются как топливные отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки, а также дрова, полученные от списания зданий, сооружений или многолетних насаждений). На 10.3 учитывают также отработанные масла и другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, и которые используются в ремонтной мастерской на промывку узлов, запасных частей и агрегатов.
Собранные и принятые на нефтесклад, отработанные масла и другие нефтепродукты приходуют по цене их возможной продажи и при этом на сумму отработанных масел и других нефтепродуктов в учете д/п Дт10.3 Кт23.
По этой же цене в учете отражают и расход нефтепродуктов на внутрипроизводственные нужды. Если списываются нефтепродукты отработанные масла на промывку узлов, запасных частей в своей ремонтной мастерской, то в учете д/п Дт23 Кт10.3
Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам, местам хранения и материально ответственным лицам. Аналитический учет ведут по каждому трактористу-машинисту, водителю автомобиля или другому получателю нефтепродуктов. Остаток топлива, учтенный на счете 10.3 должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля, трактористу-машинисту. Основанием для списания бензина, дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых листов за отчетный период.
Принятые к учету нефтепродукты по их фактической стоимости отражаются проводкой Дт10.3 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При заправке топливом, грузовых автомобилей, тракторов в учете д/п Дт23 Кт10.3
При заправке топливом легковых автомобилем в учете д/п Дт25,26 Кт10.3
На 10.4 учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме тары используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, которые предназначены для изготовления тары и ее ремонта (это детали для сборти ящиков, бочковая клепка, железные обручи дл бочек). Предметы предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгруженных материальных ценностей подлежат учету на 10.1 и к таре не относятся.
Организации, осуществляющие торговую деятельности, тару под товарами и порожнюю тару и учитывают на счете 41 – товары, а 10.4 не используют.
На 10.4 учитывают картонную, деревянную, синтетическую и мешочную тару. При списании тары на упаковку готовой продукции в учете д/п Дт43 Кт10.4
При ремонте тары, затраты на ее ремонт о/п Дт20,23 Кт10.4
На 10.5 учитывают наличие и движение приобретаемых или изготавливаемых для нужд основной деятельности, запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, которые предназначены для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и кроме этого, на 10.5 учитываются автомобильные шины, которые находятся в запасе и обороте. На этом же субсчете учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудование и двигателей. Кроме этого на 10.5 учитывают узлы агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организации и на технических обменных пунктах других ремонтных предприятий. Покрышки, камеры, ободная лента, находящаяся на колесах и в запасе на транспортных средствах на 10.5 не учитывается, а включается в первоначальную стоимость основного средства.
Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам. Шины, снятые со списанных прицепов, транспортных средств, которые еще пригодны к эксплуатации, приходуются на склад по стоимости, которая соответствует их остаточному пробегу. Шины снятые с автомобилей, тракторов, при непригодности их дальнейшего использования принимают на субсчет 5й с Кт счетов затрат и при в учете д/п Дт10.5 Кт25,26,23.
При этом, шины пригодные к восстановлению отражают на 10.5 по цене за единицу исчисленной исходя из стоимости одной тонны старых шин установленной приемными организациями. При сдаче таких шин для восстановления в шиноремонтной организации с обменом на восстановленные шины, стоимость таких шин отражают внутри счета 10, по отдельному аналитическому счету и в учете д/п Дт10.7 Кт10.5
При получении восстановленных шин, их стоимость отражается внутри счета 10, что в учете д/п Дт10.5 Кт10.7
На 10.6 учитывают наличие и движение отходов производства, таких как обрубки, обрезки, стружка, а также неисправимый брак, материальные ценности полученные от выбытия основных средств и которые не могут быть использованы как материалы. На этом же субсчете учитывают изношенные шины и утильную резину, отходы производства и вторичные материальные ценности, которые будут использованы как твердое топливо, на 10.6 не учитывают, а отражают на 10.3.
Списание неисправимого брака в учете д/п Дт10.6 Кт28
При оприходование материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств в учете д/п Дт20.6 Кт91
Оприходование отходов производства о/п Дт10.6 Кт20.3, 29
На 10.7 учитывают движение материалов, переданных на переработку на сторону, стоимость которых в последствии будет включена в затраты производства по полученным из данного сырья изделия. При этом затраты по переработке материалов, которые оплачиваются сторонними организациями или лицами, относят непосредственно в Дт счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки. Аналитический учет по 10.7 ведут по организациям, которые перерабатывают сырье и материалы.
На 10.8 учитывают наличие движения материалов, которое используют непосредственно в процессе строительных, монтажных, ремонтных работ, а также для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, отдельных частей зданий и сооружений. Аналитический учет строительных материалов ведут по группам, наименованиям местам хранения, количеству стоимости, а в бухгалтерском учете учет ведут по группам, образуя следующие комплексы:
1. Силикатные
2. Лес круглый и пиломатериалы
3. Метало изделия
4. Санитарно-технические материалы
5. Электротехнические материалы
6. Химико-маскательные товары
При покупке строительных материалов в учете д/п Дт10.8 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При использовании строительных материалов на строительство в учете д/п Дт08 Кт10.8
На 10.9 учитывают наличие и движение инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и других средств труда, которые включены в состав в обороте. Информация о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев на 10.9 не учитывают, а отражают на счете 01 – основные средства.
Предметы, предназначенные в прокат на 10.9 не учитывают, а отражают на счете 03 – доходные вложения в м/ц.
Предметы со сроком использования 12 месяцев не зависимо от их стоимости, подлежат учету на 10.9. какие предметы и на каком счете учитывать решает руководитель организации исходя из характера и условий деятельности организации. Такое решение закрепляется в учетной политике организации в отношении групп предметов, а не по каждому наименованию в отдельности. При выборе в учете счета, для отражения инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основным условием является срок службы инвентаря или вида хозяйственных принадлежностей.
При поступлении инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее 12 месяце, счет вклада в уставный капитал в учете д/п Дт10.9 Кт75
При покупку инвентаря и хоз. принадлежностей со сроком использования менее 12 месяцев в учете д/п Дт10.9 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
При использовании инвентаря и хоз. принадлежностей со сроком использования менее 12 мес. Дт20,23,44 Кт10.6 На 10.10 учитывается специальная оснастка и специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Специальная оснастка и специальная одежда применяется к учету в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление исчисленной в порядке предусмотренным для материально производственных запасов. Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении учитывается на за балансовых счетах, в оценке, которая предусмотрена договором или в оценке согласованной собственниками.
На 10.11 учитывают наличие и поступление специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды и обуви. При этом по Кт счета 10.11 отражается погашение стоимости специального инструмента и специальной одежды в корреспонденции со счетами производств и в учете д/п Дт20,23,25,26,29,44 Кт10.11
В бух. учете передача специальной оснастки и специальной одежды, которая изготовлена силами самого предприятия, в учете д/п Дт10.10 Кт20.3, 23
При передаче со склада специальной одежды и специального оборудования в эксплуатацию в учете д/п внутри счета 10 Дт10.11 Кт10.10
Аналитический учет спец оснастки и спецодежды, находящейся в производстве, ведут по наименованиям, номенклатурным номерам, количеству, фактической себестоимости, где указывают дату поступления в производство, а также учет ведут по местам хранения и мол. Стоимость специальной оснастки погашается путем начисления амортизации одним из способов: линейным и способом списания стоимости, пропорционально объему выпущенной продукции, работ и услуг.
Организации, занятые производством с/х продукции, могут открывать к счету 10 субсчета:
10.1 сырье и материалы
10.2 удобрения, средства защиты растений и животных
10.3 покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали
10.4 топливо
10.5 тара и тарные материалы
10.6 запасные части
10.7 корма
10.8 семена и посадочный материал
10.9 материалы и сырье, переданные в переработку на сторону
10.10 строительные материалы
10.11 инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.12 прочие материалы
На 10.2 с-х организации учитывают средства защиты животных и растений, в том числе: ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты, используемые для борьбы с вредителями, болезнями с-х культур, животных и проведения опытов с растениями и животными. При этом рыбий жир, ацидофилин на этом субсчете не учитываются, а отражаются на 10.7. На этом же субсчете учитывают медицинские аптечки, медицинские препараты. На 10.2 отражают учет минеральных и органических удобрений. Минеральные удобрения учитываются в физической массе, с указанием содержания действующего вещества. Научно-исследовательские и другие подобные организации на 10.2 учитывают различные реактивы, химикаты, стекло, химическую посуду, электро- и радиоматериалы, бумагу для издания печатной продукции и металл. В местах хранения, на складах и ветеринарных участках учет ведут по каждому наименованию и количеству. В бухгалтерии учет ведут в денежном выражении по видам.
При оприходование покупных медикаментов в учете делаем проводку Дт10.2 Кт60
На сумму НДС Дт10.2 Кт60.
При использование медикаментов и биопрепаратов на лечение животных Дт20.2 Кт10.2
При обработке, опрыскивание с-х культур от вредителей и болезней Дт20.1 Кт10.2
При оприходование навоза, полученного от основного стада в собственном предприятии Дт10.2 Кт20.2
Если навоз не оприходуется, а вывозится сразу на поля, в учете делают проводку внутри счета 20 Дт20.1 Кт20.2
На 10.7 учитывают наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Поступающие корма отражают в оценке, равной сумме фактических затрат за минусом возмещаемых налогов. Произведенные корма в собственном производстве, имеющие целевое назначение отражаются проводкой Дт10.7 Кт20.1
Оприходованные мед, мясо зверей, молоко, яйца, используемы в дальнейшем, как корма отражаются проводкой Дт10.7 Кт23, 20.2 Полученное измельченное зерно кукурузы полной спелости или физическую массу початков, заложенных на кормовые цели, в учете отражают проводкой Дт10.7 Кт20.1
Покупные корма Дт10.7 Кт60
На сумму НДС Дт19 Кт60
Фуражное зерно, переданное организациям на производство комбикормов на давальческой основе отражают в учете обособленно и кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна, оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных, других кормовых добавок и затраты по переработке зерна на комбикорм. С/х организации, производящие комбикорм на продажу на условиях давальческого сырья учитывают давальческое сырье на за балансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А оплаченные комбикорма подлежат отражению на счете 10.1.
Зерно, сданное организациями предприятиям хлебопродуктов, в обмен на комбикорма и зерно разносмесовых культур отражают проводкой Дт90 Кт10.7
На сумму выручки Дт62 Кт90
НДС Дт90 Кт68
На 10.8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные семена и посадочный материал. При проведении очистки, сортировки, сушки семенного и посадочного материала производства прошлого года, отходы, полученные при доработке, такие как мертвая засоренность, земля и усушка, отражаются проводкой Дт10.8 Кт20.1 (красным сторно).
Затраты по доработке, очистке относят непосредственно на стоимость семян. Сортовые семена, которые предназначены на посев, а также семена дефицитных, перспективных сортов учитывают на 10.8 обособленно по каждому сорту. Внутри сортов учет ведут по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.
На отдельном аналитическом счете субсчета 10.8 ведут учет натуральных займов семян. Погашение натуральных займов семян производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат семян.
Потери и недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли относят на счет 94. При выявлении недостачи семян в учете делают проводку Дт94 Кт10.8
Недостача в пределах норм естественной убыли Дт20.1 Кт94
Недостачи сверх норм естественной убыли относят на виновное лицо Дт73.2 Кт94
С МОЛ недостачу взыскивают по рыночной цене и на разницу между учетной и рыночной ценой в учете делают проводку Дт73.2 Кт98 МОЛ может погасить недостачу наличными Дт50 Кт73.2
Или по его заявлению недостачу можно удержать из з.п. Дт70 Кт73.2
По мере погашения недостачи доходы будущих периодов присоединяют к доходам отчетного периода Дт98 Кт91
Аналитический учет МПЗ ведут в ведомости № 46 и журнале-ордере №10.
Последнее изменение: понедельник, 24 мая 2021, 08:27