Согласно положению по ведению б/у и бухгалтерской отчетности в РФ организации обязаны  создавать резервы, по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуг, с отнесением суммы резерва на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации по дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года следующего за годом создания резерва сомнительных долгов этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованная сумма присоединятся при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам организации.
В соответствии с НК гл. 25, ст.266 – сумма резервов по сомнительным долгам определяется на последний день отчетного налогового периода и исчисляется следующим образом:
 1. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней, сумму создаваемого резерва включают полную сумму дебиторской задолженности согласно проведенной инвентаризации.
2. По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней, сумму создаваемого резерва включают 50% суммы выявленной на основе инвентаризации дебиторской задолженности.
3. По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумму резерва не увеличивают.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытка от безнадежных долгов.

Со­зда­вать ре­зерв по со­мни­тель­ным дол­гам надо ми­ни­мум раз в год - на 31 де­каб­ря. А если составляется про­ме­жу­точ­ная от­чет­ность - на по­след­нее число каж­до­го квар­та­ла или ме­ся­ца.

Как рас­счи­ты­вать ре­зерв, ор­га­ни­за­ция ре­ша­ет сама.  Лучше ис­поль­зо­вать ста­ти­сти­че­ский спо­соб. Даже когда де­би­то­ров много, он поз­во­ля­ет не от­сле­жи­вать со­сто­я­ние каж­до­го долга, а рас­счи­ты­вать ре­зерв сразу по всей де­би­тор­ке.

Долю без­на­деж­ных дол­гов по­счи­тай­те за два преды­ду­щих года.

Рас­счи­ты­вая ре­зерв впер­вые, на­чис­ли­те его по кре­ди­ту счета 63. После этого без­на­деж­ную де­би­тор­скую за­дол­жен­ность спи­сы­вай­те за счет ре­зер­ва, т.е. умень­шай­те на нее на­чис­лен­ный ре­зерв. И толь­ко если ре­зер­ва не хва­ти­ло, оста­ток долга вклю­чай­те в про­чие рас­хо­ды.

В даль­ней­шем по счету 63 до­на­чис­ляй­те раз­ни­цу между новым ре­зер­вом и остат­ком ре­зер­ва. Если новый ре­зерв ока­жет­ся мень­ше остат­ка, вос­ста­но­ви­те ре­зерв, вклю­чив раз­ни­цу в про­чие до­хо­ды.

 Для учета резервов по сомнительным долгам в плане счетов выделен счет 63 – резервы по сомнительным долгам. 

Счет по отношению к балансу является пассивным, по кредиты счета отражают суммы созданного резерва, по дебиту счета отражается списание не востребованных долгов, которые ранее были признаны организацией как сомнительные. 

При создании резерва в учете делается проводка Дт91 Кт63

Если сумма резерва направляется на покрытие безнадежных долгов и в учете делается проводка Дт63 Кт62,76 

Если сумма резерва не была использована, то ее присоединяют к прочим доходам организации и в учете делается проводка Дт63 Кт91 

Пример: ООО "Альфа" создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально статистическим способом. За два предыдущих года списаны безнадежные долги - 100 000 руб. Суммарный дебетовый оборот по счетам 60, 62, 76 за два года - 5 000 000 руб.

На 1 января сальдо счета 63 - 50 000 руб. Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 76 на 31 марта - 1 000 000 руб., на 30 июня - 1 200 000 руб., на 30 сентября - 1 100 000 руб., на 31 декабря - 900 000 руб. 15 сентября списан безнадежный долг 30 000 руб.

Доля безнадежных долгов - 2% (100 000 руб. / 5 000 000 руб. x 100%).

31 марта рассчитываем резерв - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%), это на 30 000 руб. (20 000 руб. - 50 000 руб.) больше остатка резерва, значит, надо восстановить 30 000 руб. (30 000 руб. - 50 000 руб.).

30 июня рассчитываем резерв - 24 000 руб. (1 200 000 руб. x 2%), это на 4 000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.) больше остатка резерва, значит, надо начислить в резерв 4 000 руб.

15 сентября списываем безнадежный долг за счет резерва - 24 000 руб., в прочие расходы - 6 000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.)

30 сентября рассчитываем резерв - 22 000 руб. (1 100 000 руб. x 2%), так как остаток резерва, созданного на 30 июня, равен нулю, начисляем в резерв 22 000 руб.

31 декабря рассчитываем резерв - 18 000 руб. (900 000 руб. x 2%), это на 4 000 руб. (18 000 руб. - 22 000 руб.) меньше остатка резерва, значит, надо восстановить 4 000 руб.

31 марта

Д 63 - К 91

Восстановлен резерв

30 000

30 июня

Д 91 - К 63

Доначислен резерв

4 000

15 сентября

Д 63 - К 62

Списан безнадежный долг за счет резерва

24 000

Д 91 - К 62

Списан безнадежный долг в части, не покрытой резервом

6 000

30 сентября

Д 91 - К 63

Доначислен резерв

22 000

31 декабря

Д 63 - К 91

Восстановлен резерв

4 000

В ба­лан­се ре­зерв от­дель­но не по­ка­зы­вается, но де­би­тор­скую за­дол­жен­ность от­ра­жают за ми­ну­сом ре­зер­ва.

Аналитический учет по счету 63 ведут по каждому созданному резерву в ведомости 68 и ж-о №12. На каждую организацию открывают отдельный аналитический счет, основанием для открытия аналитического счета являются бухгалтерские справки и исполнительные листы судов. После этого в ведомость заносят размер сомнительной задолженности и устанавливают порядок ее погашения.
Последнее изменение: среда, 20 мая 2020, 12:37