2.3. Распределение и перераспределение затрат
2. 3. Распределение и перераспределение затрат.
2. 3.1. Причины, цели, шаги и процессы распределения затрат.
В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам, подразделениям, объектам калькулирования себестоимости. Распределение и перераспределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. В любом случае при выборе методики следует:
1) выяснить цели распределения и перераспределения затрат;
2) применить тест эффективности, т.е. сопоставить затраты на технологию с более точным результатом и ожидаемым эффектом от ее применения.
Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете – исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете – подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений.
Основными причинами косвенного распределения и перераспределения затрат являются:
1)необходимость распределения затрат в ходе материального потока;
2) распределение затрат по основной и побочной продукции в комплексных производствах;
3) распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;
4) распределение затрат по центрам ответственности и др.
Выделим основные шаги распределения и перераспределения затрат:
1. прямое распределение затрат по местам возникновения и объектам калькулирования
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 10, 70, 69, 02, 05, 60, 76, 68
2. распределение стоимости услуг вспомогательных производств между потребителями этих услуг
Д-т 20,25,26 К-т 23
3. закрытие счетов общепроизводственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства
Д-т 20 К-т 25
4. закрытие счетов общехозяйственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства
Д-т 20 К-т 26
5. распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции
Д- 43 К-т 20
В ходе процесса распределения косвенных затрат выделяются основные процессы распределения:
1) выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты;
2) выбираются группы распределяемых затрат (23,25,26);
3) организуется учет на счетах;
4) определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат;
5) рассчитывается коэффициент распределения = распределяемая сумма / база распределения
6) распределяются косвенные затраты по выбранным объектам пропорционально коэффициенту распределения.
2.3.2. Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств и расходов на обслуживание производства и управления.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех видов деятельности предприятия, этот счет закрывают в первую очередь. В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей и большими встречными услугами (электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, автотранспорт, ремонтные производства).
Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу. В отечественной теории и практике получил метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости.
К общепроизводственным расходам относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают данные расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств и по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства в разрезе своих подразделений. Собранные в течение месяца на Д-т счета 25 общепроизводственные расходы в конце отчетного периода полностью включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 26. Виды затрат, включаемые в состав общепроизводственных расходов определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг), сметой затрат. Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, распределяются организацией в конце отчетного периода, исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.
Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.
Существуют следующие способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов:
- распределение пропорционально количеству выпущенной продукции;
- пропорционально сумме прямых затрат;
- пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);
- по заранее установленным цеховым ставкам;
- пропорционально отработанным станко – часам;
- пропорционально израсходованным материалам;
- пропорционально основной заработной плате;
- пропорционально сметным или нормативным ставкам.
Пример: Сумма затрат по Д-т 26 составляет за текущий месяц 100 000 руб. В учетной политике организации отражено, что общехозяйственные расходы распределяются прямо пропорционально сумме прямой заработной платы основных производственных рабочих. За текущий месяц были произведены продукция А, Б и В. Сумма заработной платы по производству продукции А составляет 10 000 руб., по производству продукции Б – 30 000 руб., по производству продукции В – 25 000 руб. Требуется распределить сумму общехозяйственных расходов.
База распределения = 10 000+ 30 000 + 25 000 = 65 000 руб.
К = 100 000 / 65 000 = 1,538
Продукция А 10 000 * 1,538 = 15 385 руб.
Продукция Б 30 000 * 1,538 = 46 154 руб.
Продукция В 25 000 * 1,538 = 38 461 руб.
100 000 руб.
Д-т 20 К-т 26