Бухгалтерский финанс ...

В настоящее время и в бухгалтерском и в налоговом законодательстве, позволяется создавать различные виды резервов. В б.у. могут создаваться следующие виды резервов: 1. Резервы предстоящих расходов, к ним относят резервы на: a) Предстоящую оплату отпусков b) Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет c) Выплату вознаграждений по итогам работы за год d) Ремонт ОС e) Ремонт предметов проката f) Гарантийный ремонт 2. Организации также могут создавать оценочные резервы, к ним относят: a) Резерв по сомнительным долгам b) Под снижение стоимости МЦ c) Под обесценение финансовых вложений 3. Резервы по условным фактом хозяйственной деятельности. 4. Резервы по прекращаемой деятельности. 5. Другие виды резервов, предусмотренные законодательством. В налоговом учете предусматривается создавать следующие резервы: 1. Резервы предстоящих расходов: a) На оплату отпусков (ст. 324 НК) b) На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК) c) На выплату вознаграждений по итогам за год (ст. 324.1) d) На ремонт ОС (ст.324) e) На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст.267 НК) 2. Оценочные резервы: a) По сомнительным долгам (ст. 266 НК) b) Под обесценение ценных бумаг (с. 300 НК) Как мы видим, большинство резервов в б. и н. учете совпадает. Создание практически всех резервов является правом, а не обязанностью организации, если организация принимает решение о создании резервов, то это отражается в учетной политике организации, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет по итогам работы за год, создают в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержке производства или затраты отчетного периода. Как правило, большинство работников организации идут в отпуск летом и поэтому, если не создавать резервы, то летние отчетные периоды могут быть для организации убыточными. Порядок создания резервов в б.у. установлен п. 3.50 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В соответствии со ст. 324 НК, резерв на оплату отпусков создается исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков с учетом отчислений в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования. По окончании года, сумма резерва уточняется и для ее уточнения требуется кол-во дней неиспользуемых отпусков, средняя дневная сумма расходов на оплату труда работника и сумма отчислений во внебюджетные фонды. Если сумма созданного резерва превышает фактически расходы, то организация должна провести инвентаризацию расчетов в декабре месяце отчетного года и если факт превышения устанавливается, то производится сторнировочная запись счетов затрат или иных источников создания резерва. Если по результатам инвентаризации выявляется не доначисление суммы резерва, то делается дополнительная запись отчислений на счета, являющихся источником создания резерва. При принятии решений о создании резерва, организация должна отразить в учетной политике способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Ежемесячный процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату отпусков, плюс расходы на отчисления во внебюджетные фонды. При этом организация в сумму отчислений во внебюджетные фонды может не включать сумму страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. И в налоговом и в бухгалтерском учете на конец года проводят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Если резерва оказалось недостаточно, то непокрытая сумма резервом подлежит включению в состав прочих расходов счета 91. Если на конец года резерв полностью не использован, то сумма остатка подлежит включению в состав прочих расходов счета 91, но если организация принимает решение о создании резерва на следующий год, то сумма неиспользованного резерва в отчетном периоде может остаться в качестве остатка на счете 96. Для учета резервов предстоящих расходов в плане счетов выделен счет 96 – резервы предстоящих расходов. Счет предназначен для учета резервов предстоящих расходов. Счет по отношению к балансу является пассивным, по Кт отражается создание резерва, по Дт – использование. К счету 96 могут быть открыты субсчета: 96.1 – резервы на оплату отпусков 96.2- резервы на оплату вознаграждения за выслугу лет и итоги за работу года 96.3 – резервы на гарантийный ремонт и обслуживание 96.4 – прочие резервы При создание резерва на оплату отпусков в учете делается проводка Дт20,23,25,26,29,44 Кт96 При использовании резерва на оплату отпусков, при начислении отпускных, в учете делается проводка Дт96 Кт70 Если на конец отчетного периода, осталась сумм резерва организация планирует в следующем отчетном периоде создавать резерв, то сумма резерва остается на счете 96. Если организация не планирует на следующий год создавать сумму резерва, то делается проводка методом красного сторно. Резервы на ремонт ОС. Порядок создания резерва на ремонт ОС в б.у. установлен п. 69 методических указаний по б.у. ОС. Для правильного создания резерва организация должна использовать дефектные ведомости для обоснования необходимости ремонтных работ. Кроме дефектных ведомостей, для создания резерва используются данные о первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости объектов ОС, сметы на ремонт, нормативах и их данных на срочные ремонты, а также расчеты отчислений в резервы расходов на ремонт ОС. При образовании резерва, в затраты на производство или расходы на продажу ежемесячно включают сумму отчислений, исчисленную исходя из годовой сметной стоимости ремонта, разделенной на 12 месяцев. Учет резервов на ремонт ОС ведут на счете 96 – резервы предстоящих расходов. По мере выполнения ремонтных работ, фактические затраты, которые связаны с их проведением не зависимо от способа их выполнения (хозяйственным или с привлечением подрядчика (списывают в Дт счета резервов предстоящих расходов в корреспонденции со счетами, на которых предварительно учитывали затраты, либо со счетами по учету расчетов) и в учете делается проводка Дт96 Кт23 Дт96 Кт76 При инвентаризации резерва расходов излишние зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в б.у. методом красного сторно и в учете делается проводка В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам ОС с длительным сроком их производства или существенным объемом работ производится в следующем за отчетном году остаток резерва на ремонт ОС, который был образован в отчетном году можно не сторнировать и при этом по окончанию указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва будет отражена в составе прибыли и убытков в качестве прочих доходов и в учете отражена проводкой Дт96 Кт91 Порядок создания резерва на ремонт ОС для целей налогового учета, регламентируется ст. 324 НКРФ. При этом для создания указанного резерва необходимо определить совокупную стоимость ОС и норматив отчислений. Совокупная стоимость ОС определяется из двух показателей: 1. Первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало налогового периода (по объектам ОС введенным в эксплуатацию с 01.01.2002 г.) 2. Восстановительная стоимость амортизируемых ОС на начало налогового периода (по объектам ОС введенных после 01.01.2002 г.) При определении нормативов необходимо определить предельную сумму резерва на ремонт ОС исходя из: 1. Периодически осуществляемых ремонтов. 2. Чистоты замены элементов ОС (в частности узлов, деталей, конструкций). 3. Сметной стоимости данных ремонтов. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт, которая сложилась за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих затрат на ремонт ОС в течение налогового периода списывают равными долями на расходы организации в последний день соответствующего отчетного налогового периода. Если организация планирует производить сложный или дорогой вид капитального ремонта, длительность которого будет более одного налогового периода, то организация имеет право увеличить предельный размер отчислений, но при условии, что ранее такие ремонты не производились. По завершении налогового периода производят инвентаризацию резерва, т.е. сравнивают сумму фактическую на ремонт с суммой созданного резерва и если при сравнении, фактические расходы на ремонт оказались больше, то сумму превышения включают в состав прочих расходов даты окончания налогового периода. Если же фактические расходы оказались меньше суммы созданного резерва, то остаток созданного резерва включают в состав прочих доходов и при этом исключение составляет резерв на особо сложные и длительные виды ремонта, остаток которого переносят на следующий период. Резерв на гарантийный ремонт. Многие организации реализации, на которые установлен срок гарантийного обслуживания и для равномерного распределения расходов в период гарантийного обслуживания, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете можно создавать резервы на гарантийный ремонт. Порядок создания резерва на гарантийный ремонт в б.у. нормативными актами не установлен и в связи с этим организация должна самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике организации. Резерв может создаваться исходя из следующих показателей: 1. Статистики проведения гарантийных ремонтов по каждому виду продукции. 2. Плановых объемов реализации продукции, которые имеют гарантийное обслуживание. 3. Плановой стоимости ремонта в разрезе каждого вида продукции. 4. Срока гарантии по каждому виду продукции. Определив на основе этих показателей сумму резерва, ее необходимо отнести на затраты путем равномерного распределения. По окончании отчетного периода следует откорректировать сумму резерва исходя их фактических объемов реализации. Учет данного вида резерва ведут также на счете 96. По Кт счета отражают создание резервов, по Дт - их использование. Формирование резервов в н.у. регламентируется ст.267 НКРФ. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров, работ, услуг за предыдущие три года, умноженный на сумму выручки от реализации товаров продукции, работ, услуг за отчетный период. Если организация менее трех лет осуществляет продажи товаров, которые подлежат гарантийному ремонту и обслуживанию, то для расчета предельного размера учитывают объем выручки за фактический период. Если организация ранее не осуществляла продажу товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то она может создавать резерв в размере, который не превышает ожидаемых расходов на осуществление затрат и при этом, под ожидаемыми расходами понимаются расходы, которые предусмотрены в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии. В последнем случае по истечении отчетного периода, организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки от продажи таких товаров за отчетный период. В конце отчетного периода необходимо провести инвентаризацию резерва и при этом, не полностью использованная в налоговом периоде сумма резерва может быть перенесена на следующий отчетный период. Но при этом сумма вновь создаваемого резерва на следующий отчетный период должна быть скорректирована на сумму остатка предыдущего отчетного периода и при этом, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка, то сумму разницы включают в прочие доходы текущего отчетного периода. Учет резервов предстоящих расходов ведут в ж.о. №12 и ведомости №69, 68.