С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 НК «Налог на прибыль организации» законодательно уставлена обязанность предприятий по ведению налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для   контроля  за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Налоговый учет строится по правилам принципиально отличным от правил бухгалтерского учета.

Основные различия и сходства между бухгалтерским и налоговым учетом

Область сравнения

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Обязательность ведения учета

Обязательно в соответствии с законом о бухгалтерском учете

Обязательно в соответствии с НК гл. 25

Цели ведения учета

Составление финансовой отчетности и финансовых документов для внешних органов

Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов

Пользователи информации

Внешние (налоговые органы, статистики) и частично внутренние (менеджеры разных уровней)

Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие, финансовые органы

Методы ведения учета

Счета, двойная запись, инвентаризация, документация

Те же, но возможны и другие на усмотрение предприятия и налоговых органов

Периодичность составления

Установлена законодательно: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год

Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9месяцев, год. И чаще по некоторым налогам

Методика расчета финансовых результатов

Прибыль до налогообложения рассчитывается путем сложения результатов от продаж с результатом от прочих операций

Прибыль рассчитывается в соответствие со статьей 315 НК РФ как разница между выручкой от реализации продукции и суммой расхода. Обязательно разделение прибыли от каких видов деятельности и источников она получена. Учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы

Метод признания доходов

Метод начисления (по отгрузке).

Метод начисления (по отгрузке)

Метод признания расходов

Метод начисления.

Метод начисления устанавливается статьей 272 НК РФ.

Классификация расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании

Установлено ПБУ 10/1999. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Определено статьей 252 НК РФ. Расходы подразделяются на 1.Связанные в производством и реализаций. 2.внереализационные.

Группировка расходов на производство и реализацию

По элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты

По элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы

Способы начисления амортизации основных средств

Определены ПБУ 6/2001. Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Определены статьей 259 НК РФ. Линейный метод, нелинейный метод. В отношении некоторых объектов разрешается применять ускоренный метод

Способы начисления амортизации НМА

Определены ПБУ 14/2000. Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ

Устанавливается статьей 258 НК РФ. Линейный способ, нелинейный способ.

 

Третий вариант налогового учета базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета.

В российской хозяйственной практике определились две модели применения предприятиями гл.25 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет применяется автономно от бухгалтерского и максимальное сближение налогового учета с действующей информационной системой бухгалтерского учета.  Большинство российских компаний отдают предпочтение максимальному сближению налогового учета с действующей информационной системой бухгалтерского учета.

В главе 25 не указано, на кого возложена обязанность по формированию налогового учета. Разработку налоговой политику предприятия с выделением самостоятельного раздела налогового учета целесообразно возложить на финансовую службу предприятия, так как только она способна определить наиболее приемлемые с точки зрения оптимизации финансовых потоков способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

 

Last modified: Thursday, 22 January 2015, 11:32 AM