3. Выбор схемы налогового учета
С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 НК «Налог на прибыль организации» законодательно уставлена обязанность предприятий по ведению налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Налоговый учет строится по правилам принципиально отличным от правил бухгалтерского учета.
Основные различия и сходства между бухгалтерским и налоговым учетом
Область сравнения |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Обязательность ведения учета |
Обязательно в соответствии с законом о бухгалтерском учете |
Обязательно в соответствии с НК гл. 25 |
Цели ведения учета |
Составление финансовой отчетности и финансовых документов для внешних органов |
Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов |
Пользователи информации |
Внешние (налоговые органы, статистики) и частично внутренние (менеджеры разных уровней) |
Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие, финансовые органы |
Методы ведения учета |
Счета, двойная запись, инвентаризация, документация |
Те же, но возможны и другие на усмотрение предприятия и налоговых органов |
Периодичность составления |
Установлена законодательно: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год |
Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9месяцев, год. И чаще по некоторым налогам |
Методика расчета финансовых результатов |
Прибыль до налогообложения рассчитывается путем сложения результатов от продаж с результатом от прочих операций |
Прибыль рассчитывается в соответствие со статьей 315 НК РФ как разница между выручкой от реализации продукции и суммой расхода. Обязательно разделение прибыли от каких видов деятельности и источников она получена. Учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы |
Метод признания доходов |
Метод начисления (по отгрузке). |
Метод начисления (по отгрузке) |
Метод признания расходов |
Метод начисления. |
Метод начисления устанавливается статьей 272 НК РФ. |
Классификация расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании |
Установлено ПБУ 10/1999. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. |
Определено статьей 252 НК РФ. Расходы подразделяются на 1.Связанные в производством и реализаций. 2.внереализационные. |
Группировка расходов на производство и реализацию |
По элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты |
По элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы |
Способы начисления амортизации основных средств |
Определены ПБУ 6/2001. Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). |
Определены статьей 259 НК РФ. Линейный метод, нелинейный метод. В отношении некоторых объектов разрешается применять ускоренный метод |
Способы начисления амортизации НМА |
Определены ПБУ 14/2000. Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ |
Устанавливается статьей 258 НК РФ. Линейный способ, нелинейный способ. |
Третий вариант налогового учета базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета.
В российской хозяйственной практике определились две модели применения предприятиями гл.25 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет применяется автономно от бухгалтерского и максимальное сближение налогового учета с действующей информационной системой бухгалтерского учета. Большинство российских компаний отдают предпочтение максимальному сближению налогового учета с действующей информационной системой бухгалтерского учета.
В главе 25 не указано, на кого возложена обязанность по формированию налогового учета. Разработку налоговой политику предприятия с выделением самостоятельного раздела налогового учета целесообразно возложить на финансовую службу предприятия, так как только она способна определить наиболее приемлемые с точки зрения оптимизации финансовых потоков способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.