Бухгалтерский управл ...

4. Этапы составления бюджета предприятия.

Работа по составлению сводного бюджета предприятия предполагает несколько этапов:

1) подготовка бюджета продаж;

2) определение ожидаемого объема производства;

3) расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции;

4) расчет и анализ денежных потоков;

5) составление плановых финансовых отчетов.

Цель сводного бюджета – объединить и суммировать частные бюджеты различных уровней (центров финансовой ответственности). Сводный бюджет предприятия рекомендуется составлять в виде совокупности двух частей:

- операционного бюджета;

- финансового бюджета.

В операционные бюджеты входят бюджеты:

- продаж;

- производства;

- производственных запасов;

- прямых затрат на сырье и материалы;

- общепроизводственных расходов;

- прямых затрат на оплату труда;

- коммерческих расходов;

- управленческих расходов.

В финансовые бюджеты входят:

- бюджет доходов и расходов;

- бюджет движения денежных средств;

- прогнозный баланс.

Приводя пример производства алюминиевых банок, рассмотрим систему формирования сводного бюджета. Она включает в себя следующие шаги.

Шаг 1. Расчет суммы выручки от продажи

При подготовке плана продаж должны быть учтены следующие факторы:

- деятельность конкурентов;

- положение на национальном и мировом рынках;

- политика ценообразования;

- сезонность колебания спроса и поставок;

- платежеспособность покупателей;

- качество продукции и др.

При планирование объема продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др. Бюджет продаж должен определяться на основе результатов маркетингового исследования, позволяющего оценить возможности сбыта.

Бюджет продаж

Наименование продукции	Количество, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
Банки 0,5 л	35 000	2,21	77 350
Банки 0,3 л	46 000	3,47	159 620
Итого	х	х	236 970

Шаг 2. Расчет объема производства.

Целью данного шага является расчет плана объема производства исходя из результатов расчета объема продаж (шаг 1) и норм запасов готовой продукции на складах на начало и конец планового периода. Расчет осуществляется для каждого вида продукции по следующей формуле:

Продукция к производству, шт.

=

плановый объем продаж, шт.

+

запасы готовой продукции на конец периода, шт.

-

запасы готовой продукции на начало периода, шт.

Бюджет производства, шт.

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,3 л
Бюджет продаж	35 000	46 000
Остатки на конец периода	5 000	4 000
Остатки на начало периода	3 500	4 600
Бюджет производства	36 500	45 400

Шаг 3.Расчет потребности в материалах

Для определения бюджета основных материалов используют два основных расчетных инструмента:

1) метод технологического нормирования;

2) метод сравнительного анализа расчетов.

Суммируя производственные и сбытовые потребности в разрезе отдельных видов материальных оборотных ресурсов, можно получить совокупную потребность в основных материалах. Расчет потребности в материалах производится по формуле:

Количество материалов

=

Норма расхода материала

*

Количество изделий к производству

Бюджет производственной потребности материалов

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,3 л
Лента алюминиевая Ал -1
Количество, м 0,1 *36 500	3 650
Цена, руб.	3
Сумма, руб.	10 950
Лента алюминиевая, Ал -2
Количество, м 0,1 *45 400		4 540
Цена, руб.		10,57
Сумма, руб.		47 987,8
Итого сумма, руб.	58 937,8

Шаг 4. Расчет объема закупок материалов

При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы на начало и конец периода. Наличие в оборотных ресурсах на начало бюджетного периода – величина заданная. Целевые остатки материальных оборотных ресурсов на складах на конец бюджетного периода планируются на желаемую величину. Расчет бюджета закупок производится на основании следующей формулы:

Объем закупок, шт.

=

Итого материалов для производства, шт.

+

Норма запасов материалов на конец периода, шт.

-

Остатки материалов на начало периода, шт.

Бюджет приобретения материалов

Наименование	Лента Ал-1	Лента Ал-2
Требуется материалов, м	3 650	4 540
Остатки на конец, м	500	380
Остатки на начало, м	480	360
Всего закупок, м	3 670	4 560
Цена за ед., руб.	3	10,57
Стоимость покупки, руб.	11 010	48 199,2
Итого стоимость покупки, руб.	59 209,2

Шаг 5. Расчет затрат труда

В данном бюджете определяется количество часов работы персонала, непосредственно занятого выпуском продукции. Исходными данными являются результаты расчетов бюджета производства и данные штатного расписания.

Бюджет трудовых затрат производственных рабочих

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,3 л
Количество продукции, шт.	36 500	45 400
Норма времени на 100 ед., час	1,5	0,5
Всего, ч/час	547,5	227
Стоимость 1ч/час	15	15
Сумма заработной платы, руб.	8 212,5	3 405
Итого зарплата, руб.	11 617,5
Отчисления на социальное страхование руб.	2 135	885
Итого отчисления на социальное страхование, руб.	3 020

Шаг 6. Формирование бюджета ОПР.

Целью формирования данного бюджета является расчет затрат переменных и постоянных расходов на обслуживание и управление производственными подразделениями основного и вспомогательного производства. Рекомендуется расчет осуществлять в постатейном разрезе.

Смета ОПР

Наименование	Сумма, руб.
Амортизация основных средств	800
Коммунальные услуги	3 000
Итого	3 800

Шаг 7. Расчет себестоимости продаж

Результатом расчета должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, которая является не только отправной точкой для последующего анализа и выявления отклонений, но также помогает построить бюджет, определить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Процесс расчета нормативной себестоимости состоит из нескольких этапов:

1. Все операции, связанные с изготовлением изделия или выполнением функций, шифруются и классифицируются по статьям расходов.

2. Определяется перечень сдельных и переменных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

3. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен чаще всего используются рыночные цены.

4. Определяется ставка распределения косвенных расходов.

Фактическая себестоимость продукции, которую предприятие планирует реализовать в отчетном периоде, определяется по формуле:

Себестоимость реализованной продукции

=

Затраты на производство готовой продукции

+

Косвенные общепроизводственные расходы

-

Остатки готовой продукции на конец планового периода

Бюджет себестоимости продаж

Наименование	Банки 0,5 л		Банки 0,3 л		Итого, руб.
	Количество, шт	Сумма, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1.Остатки продукции на начало периода	3 500	(1,34) 4 690	4 600	(2,11) 9 706	14 396
2.Затраты материалов	36 500	10 950	45 400	47 987,8	58 937,8
3.Заработная плата+отчисления	36 500	10 347,5	45 400	4 290	14 637,5
4.Итого прямых затрат	х	21 297,5	х	52 277,8	73 575,3
5.ОПР (пропорционально зарплате)	х	2 686,25	х	1 113,75	3 800
6.Итого расходов (1+4+5)	х	28 673,75	х	63 097,55	91 771,3
7. Остатки продукции на конец периода	5 000	6 700	4 000	8 440	15 140
8. Себестоимость продаж (6-7)	х	21 973,75	х	54 657,55	76 631,3

Шаг 8. Смета расчета постоянных расходов

К постоянным расходам при составлении бюджета могут относиться: общехозяйственные расходы и коммерческие расходы.

Смета планирования постоянных расходов имеет два варианта:

1) планирование на основе приростного бюджета или бюджета, основанного на достигнутом уровне. Приростной бюджет учитывает бюджет предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующих бюджетных периодов;

2) планирование на основе бюджетов нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые.

В любом варианте сметы затрат подразделений, составленные на основе целевых планов развития, утверждает соответствующая служба предприятия. На основе смет затрат подразделений калькулируется бюджет постоянных расходов предприятия.

Если составляется плановый бюджет постоянных коммерческих расходов, то он рассчитывается в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения и плановых коэффициентов.

Смета общехозяйственных расходов

Наименование	Сумма, руб.
1. Заработная плата администрации	14 000
2. Дополнительная заработная плата	6 000
3. ЕСН	5 200
4. Канцелярские расходы	2 000
Итого	27 200

Смета коммерческих расходов

Наименование	Сумма, руб.
1. Реклама	5 000
2. Транспортные услуги	8 000
Итого	13 000

Шаг 9. Расчет результата от реализации.

На данном этапе составляется бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков), который отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. Расходная часть – на основании бюджета производственной себестоимости, плана ОХР, плана коммерческих затрат.

Бюджет доходов и расходов, руб.

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,3 л	Итого
1. Выручка от продаж (шаг 1)	77 350	159 620	236 970
2. Себестоимость продаж (шаг 7)	21 973,75	54 657,55	76 631,3
3. Маржинальная прибыль	55 376,25	104 962,45	160 338,7
4. ОХР (шаг 8)	х	х	27 200
5. Коммерческие расходы (шаг 8)	х	х	13 000
6. Прибыль от продаж	х	х	120 138,7

Шаг 10. Планирование налоговых платежей

Налоговые платежи определяются исходя из правил действующего налогового законодательства. Целью составления этого бюджета является определение суммы платежей, которые предприятие должно будет перечислить в бюджет.

Бюджет налоговых платежей

Наименование	База, руб.	Ставка, %	К уплате, руб.	Всего, руб.
НДС (сч. 68)	236 970	18	42 655	279 625
НДС по материалам (сч. 19)	59 209,2	18	10 658	69 867,2
НДС по работам и услугам (сч. 19)	16 000	18	2 880	18 880
НДС к уплате	х	х	29 117	х
Налог на прибыль	120 138,7	24	28 833	х
НДФЛ	11 617,5	13	1 510
Итого налоги в бюджет	х	х	59 460	х

Шаг 11. Бюджет денежных средств

Бюджет движения денежных средств отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. При подготовке данного бюджета используется информации из ранее рассмотренных бюджетов.

Смета движения денежных средств включает в себя ожидаемый расход (по направлениям использования) и приход, минимальный остаток денежных средств (операционный остаток).

Сумма минимального остатка денежных средств не должна быть фиксированной, в период роста деловой активности она возрастает, в период спада – снижается. Она характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей хозяйственной деятельности. Для расчета планируемой суммы операционного остатка денежных активов используется следующая формула:

ДАо = ПОод / КОда , где

Дао – планируемая сумма операционного остатка денежных активов предприятия;

ПОод – планируемый объем денежного оборота (суммы расходования денежных средств) по операционной деятельности предприятия;

Кода- количество оборотов среднего остатка денежных активов в плановом периоде.

Кода = денежные поступления / остаток денежных

активов

Сумма минимального остатка денежных средств может быть увеличена на коэффициент неравномерности (коэффициент вариации) поступления денежных средств на предприятии по отдельным месяцам предшествующего года. 

Бюджет движения денежных средств

Денежные средства	Сумма, руб.
1. Остаток денежных средств	0
2. Денежные поступления	279 625
2.1. Выручка от продаж (+НДС)	279 625
2.2. Авансы и предоплаты	0
2.3.Прочие поступления	0
3. Расходы денежных средств	162 844,7
3.1. Оплата за материалы	69 867,2
3.2. Оплата за работы, услуги	18 800
3.3. Выплата заработной платы	11 617,5
3.4. Уплата отчислений на социальное страхование	3 020
3.5. Налоги в бюджет	59 460
3.6. Прочие расходы	0
4. Остаток денежных средств	116 780,3
5. Минимальный остаток	68 009
6. Излишек (недостаток)	48 771,3

Кода = 279625 / 116780,3 = 2,39 раз

ДАо = 1628447 / 2,39 = 689009 руб.

Шаг 12. Составление проектного баланса

Плановый балансовый остаток на конец периода является расчетной величиной. Он берется как фактическая величина из формы №1 (Бухгалтерский баланс) на начало бюджетного периода. Величины же планового прихода и расхода берут из соответствующих сводных форм бюджетов.

Шаг 13. Расчет прогнозных коэффициентов и корректировка

проекта бюджета.

Составляется проект отчета об изменении финансового состояния и расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния. Основные коэффициенты, используемые при бюджетном планировании – коэффициенты ликвидности. По данным коэффициентам установлены оптимальные значения, с которыми сравниваются фактические и плановые значения рассчитанных коэффициентов.

Шаг 14. Инвестиционный бюджет

Фактически в инвестиционном бюджете решаются две основные задачи:

1) планирование капитальных вложений;

2) планирование финансовых вложений.

Инвестиционный бюджет формируется в двух частях в зависимости от производственных потребностей. Различают текущие производственные потребности и стратегические производственные потребности. Поэтому предприятие обычно составляет:

- плановый краткосрочный бюджет (1 – 3 месяца);

- долгосрочный инвестиционный бюджет («бюджет развития», более 1 года).

Главная цель инвестиционного бюджета – это выявление и планирование инвестиционного остатка денежных средств. Как правило он никогда не исполняется и служит исключительно для стратегических целей (инвестиционная политика, конкурентная политика и т.д.)

Инвестиционный остаток денежных средств формируется с целью осуществления эффективности краткосрочных вложений при благоприятной конъюнктуре в отдельных сегментах рынка денег. Этот вид денежных активов может целенаправленно формироваться только в том случае, если полностью удовлетворена потребность в формировании денежных активов других видов.

Потребность в инвестиционном остатке денежных активов планируется исходя из финансовых возможностей предприятия только после того, как полностью удовлетворена потребность в других видах остатков денежных средств.

Критерием формирования этой части денежных активов выступает необходимость обеспечения более высокого коэффициента рентабельности краткосрочных инвестиций в сравнении с коэффициентом рентабельности операционных активов. Поэтому, при формировании инвестиционного бюджета выделяется отдельный центр ответственности, критерием деятельности которого является прибыльность инвестиций.